Особенности туристской деятельности

Во-первых, туристская фирма должна иметь документы, подтверждающие отнесение  услуг фирмы к услугам туризма.

Согласно классификатору "Отрасли  народного хозяйства" 1-75-018 с изменениями 9-17, утвержденными Госстандартом  России в 1993-1994 гг., к учреждениям  туризма отнесены туристские гостиницы, базы, мотели, кемпинги, экскурсионные  бюро и бюро путешествий, учреждения по организации международного туризма.

Во-вторых, туристская фирма, организующая международный туризм, должна иметь  соответствующую лицензию, так как  по лицензируемым видам деятельности льгота предоставляется только при  наличии у предприятия соответствующей  лицензии. Порядок лицензирования международной  туристской деятельности установлен постановлением Правительства РФ от 12 декабря 1995 г. №1222 "О лицензировании международной  туристической деятельности".

Налог на содержание жилищного фонда  и объектов социально-культурной сферы  и налог на пользователей автомобильных  дорог

Особенности применения этих двух налогов  в туризме связаны с юридическим  аспектом - является ли продавец туристского  продукта принципалом или агентом.

Принципал (от лат. principalis - главный) - лицо, участвующее в сделке за свой счет, а также физическое или юридическое лицо, уполномочивающее другое лицо действовать в качестве агента.

Агент (от лат. agens - действующий) - юридическое или физическое лицо, совершающее операции по поручению другого лица, то есть принципала, за его счет и от его имени, не являясь при этом его служащим.

В туризме принципалом является туристско-экскурсионная организация, которая формирует стоимость  туристской путевки путем приобретения услуг по туризму (размещение, питание, транспортное обслуживание и т.п.).

Когда принципал выступает как  продавец, то объектом обложения налогом  на содержание жилищного фонда и  объектов социально-культурной сферы  или налогом на пользователей  автомобильных дорог для принципала является выручка от реализации туристского  продукта (турпутевок).

В этом случае сумма как одного, так и другого налога начисляется  по ставке в процентах к сумме  реализованных туристских путевок.

Первый вариант. Туристский агент  продает путевку от имени и  по поручению туроператора. Другими  словами, принципалом является туроператор. В калькуляцию себестоимости  туристской путевки включается вознаграждение турагента за услугу по реализации турпутевки, оформленную агентским договором.

Налогообложению подлежит сумма вознаграждения за услуги по реализации турпутевок.

Второй вариант. Туристский агент  реализует сторонние туристские путевки по договору комиссии или  консигнации.

Когда турфирма занимается только продажей турпутевок, увеличивая их стоимость  на величину наценки и не связывая эту наценку с предоставлением  дополнительных туристско-экскурсионных  услуг, оказываемых своими силами или  приобретенных на стороне, то объектом налогообложения для налога на пользователей  автомобильных дорог является торговый оборот (сумма выручки, полученная от реализации туристских путевок). Это  означает, что в данном случае туристская фирма осуществляет свою деятельность не в сфере услуг, а в сфере  торговли.

Налогообложению на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы подлежит сумма реализованной  наценки, полученная от продажи туристской путевки.

Например, турагент получил от иностранного партнера готовый турпакет (включая авиабилеты) на комиссию и согласно договору оставляет себе комиссионный процент при перечислении суммы договора, которая и является объектом налогообложения.

Порядок заключения агентских договоров  регламентирован главой 52 ГК РФ. Статьей 1005 предусмотрено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется  за вознаграждение совершать по поручению  другой стороны (принципала) юридические  и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени принципала и за его счет.

В приложении к агентскому договору должен быть дан перечень конкретных туров с указанием входящих в  него услуг и стоимости каждого  тура. Также следует указать количество подлежащих реализации на территории РФ туристских путевок. Продажу путевок  на территории РФ будет осуществлять фирма с указанием собственных  реквизитов и оформлением путевки  по установленной форме, представляя  зарубежному партнеру отчет о  ходе исполнения договора.

При осуществлении такого вида деятельности возникает следующая система  налогообложения:

с суммы получаемого комиссионного (агентского) вознаграждения (в рублях) от российских физических и юридических  лиц при реализации туристских путевок  следует исчислять налог на прибыль  по ставке 35%, на добавленную стоимость, на пользователей автомобильных  дорог, ставка которого в соответствии с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 1997 год" установлена в размере 2,5% выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

кроме того, в соответствии с Законом  РФ "О налоге на прибыль предприятий  и организаций" от 27 декабря 1991 г. №2116 - 1 налогообложению подлежит сумма  доходов иностранного юридического лица, который находится на территории Российской Федерации , по ставке 20%. При этом, если иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии с международными договорами право на льготное обложение налогом доходов от источников в РФ (устранение двойного налогообложения), в течение года со дня получения дохода подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном Госналогслужбой РФ, можно получить освобождение от удержания налога авансом.

В п. 6.4 инструкции Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. №34 "О налогообложении  прибыли и доходов иностранных  юридических лиц" предусмотрено, что в случае, если получаемые иностранным  юридическим лицом доходы от источников в Российской Федерации имеют  регулярный и однотипный характер и  они в соответствии с международным  Соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат налогообложению в РФ, иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании налогов от источника по форме, указанной в приложении 11 к инструкции №34. Таким образом, в случае имеющегося с данной страной Соглашения об избежании двойного налогообложения данного налога может и не быть;

международные соглашения не распространяются на косвенные налоги. В соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную  стоимость" от 6 декабря 1991 г. №1992-1 иностранные  предприятия, не состоящие на учете  в налоговом органе, в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ являются плательщиками налога на добавленную  стоимость.

К местным налогам относится  туристский сбор. Так, в Москве с 1 января 1994 г. введен городской туристский сбор с иностранных граждан (кроме  граждан СНГ), прибывающих в Москву самостоятельно с туристскими целями, а с 1 января 1995 г. - и с туристов в составе туристских групп, делегаций  и т.п.

Плательщиками туристского сбора  являются граждане, прибывающие в  Москву и пользующиеся средствами размещения туристов, то есть гостиницами, мотелями, кемпингами, гостевыми домами. Размер сбора составляет 1 долл. за сутки  пребывания гражданина в городе. Оплата производится в валюте или в рублях по курсу Центрального банка России на день платежа. Сбор взимает администрация  гостиниц, мотелей, кемпингов, гостевых домов одновременно с оформлением  на проживание.

В Санкт-Петербурге с августа 1994 г. по январь 1995 г. действовал целевой  сбор для развития инфраструктуры туристских комплексов (hotel-oity-tax).

Данный сбор был предназначен для  улучшения финансирования туристских объектов Санкт-Петербурга, рекламы  туризма в городе, внутри страны и за рубежом: для распространения  информации о работе гостиниц Санкт-Петербурга и для других целей по развитию объектов культуры и инфраструктуры международных туристских комплексов.

Плательщиками сбора являлись все  крупные (специализированные и ведомственные) предприятия местного гостиничного хозяйства. От сбора освобождались  полностью молодежные турбазы, загородные детские сады, дома отдыха для школьников, учебные лагеря, санатории. Вновь  открытые объекты гостиничного хозяйства  освобождались от сбора сроком на 6 мес.

Ставка была установлена с каждого  гостиничного места независимо от его  заполняемости и составляла в 1994 г. от 0,1 до 0,2 долл. Наибольшую сумму сбора уплачивали гостиница "Прибалтийская" (360 долл. за один день), гостиница "Пулковская" (240 долл. за один день).

Список использованной литературы

1. Агеева  О.А. Туристские фирмы и гостиницы:  бухучет и налогообложение. М. 2000

2. Бургонова Г.Н., Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет в туризме: современные технологии обучения. М. 1997

3. Бургонова Г.Н., Каморджанова Н.А. Гостиничный и туристский бизнес. М. 2000

4. Егорова  С.К. Денисова К.Я. Основы бухгалтерского  учета и аудита в сфере сервиса.  М. 2000

5. Керимов  В. Э., Сухов Р. А. Производственный  учет в туристских организациях. М. 2000

6. Образцов  А. В., Миронова Е. Ю. Практикум  по налогообложению и бухгалтерскому  учету в туристических фирмах. М. 2000

7. Соболева  Е. А., Соболев И. И. Финансово- экономический анализ турфирмы. М. 1999

8. Состав  и учет затрат в туризме.  Методические рекомендации. М. 2000

9. Туристские  фирмы и гостиницы: нормативное  регулирование деятельности. М. 2001

10. Экономика  современного туризма под ред.  Карповой Г. А. М. 1998