Налог "у источника" взимается до получения дохода налогоплательщиком. Этот способ наиболее распространен  в ,нашей стране: бухгалтерия предприятия  до выплаты: зарплаты или любого другого  дохода вычитает из него налог и  перечисляет в бюджет соответствующую  сумму.

      Третий  способ предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о совокупном годовом доходе и подачу его в налоговую инспекцию. В последние годы этот способ начинает применяться в практике нашей страны.

1.4 Виды налогов

      Налоги  бывают "прямыми" и "косвенными". Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Их объектом выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т.п.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земли, дачи, дома, машины). Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги.

      Способ  взимания налога, срок и сумма платежа  должны определяться государством таким  образом, чтобы его удобно было платить, чтобы он был легок, а способ его исчисления позволял каждому произвести расчеты самостоятельно, не прибегая к помощи тех, кто имеет специальное образование. Во всяком случае, эти требования относятся к прямым налогам, связанным с размерами доходов плательщика.

        Прямые налоги подразделяются  на реальные и личные. К личным  налогам относятся подоходный  налог с населения, налог на  прибыли компаний, налог с наследств  и дарений. К реальным налогам  относятся налоги на отдельные  виды имущества: землю, дом,  промышленные предприятие, торговые  заведение и т.д. Налог взимается  исходя из внешних признаков,  без учета фактических доходов.  Такими внешними признаками служат: площадь земельного участка, количество  квартир в доме, численность работающих  и т.д. Реальные налоги преобладают  в системе местных налогов.

      В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны с размерами доходов  или стоимостью имущества налогоплательщиков. Акцизами облагаются, как правило, товары массового производства (спиртные напитки, табак, соль, сахар, спички и др.), а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие широкое распространение (телефон, транспортные перевозки, авиа- и железнодорожные билеты, демонстрация кинофильмов). В большинстве развитых стран косвенные налоги на товары и услуги внутреннего рынка обеспечивают около четверти всех налоговых поступлений в бюджет. Индивидуальные или выборочные акцизы взимаются по твердым ставкам с единицы товара. Их плательщиками являются потребители данных подакцизных товаров и услуг.

      В большинстве стран после второй мировой войны в дополнение к  индивидуальным были введены "универсальные  акцизы". Такие акцизные налоги взимаются  в процентах от валовой выручки предприятий. В нашей стране долгое время был распространен такой универсальный налог, как "налог с оборота". Он взимался со стоимости товаров отечественного производства и денежного оборота за оказываемые услуги. Реже им облагались импортные товары потребительского назначения. Главный недостаток, который был присущ этому налогу, - повторный счет. Например, стоимость хлопка войдет в стоимость изготовленного из него ситца и в стоимость сшитого из ситца платья. Всякий раз при переходе из рук одного производителя в руки другого стоимость хлопка будет облагаться налогом с оборота. Чем глубже общественное разделение труда, т.е. чем чаще переходят сырье или полуфабрикат по технологической цепочке из рук в руки, тем больше растет цена на него не только за счет дополнительно добавленной стоимости, но и за счет повторного взимания налога с оборота, что вздувает цену на готовый продукт, увеличивает в ней долю налога с оборота.

      Вот почему налог с оборота в большинстве  стран был заменен налогом  с продаж, а позже - налогом на добавленную стоимость. Последний  взимается с части стоимости, добавленной на каждой стадии производства или обращения, т.е. налог на приобретенные  полуфабрикаты вычитается из налога на изготовленную продукцию, разница  уплачивается в бюджет. И все же налог на добавленную стоимость с его высокими, в особенности в нашей стране, ставками, ведет ко всеобщему росту цен и усиливает тяжесть косвенного налогообложения, особенно для малообеспеченных групп населения. Ведь в структуре их потребления доля товаров широкого повседневного спроса выше, чем в бюджете людей с высокими доходами, а акцизными налогами облагаются, как правило, именно товары массового спроса. Ставка налога на добавленную стоимость может быть единой для всех видов товаров и услуг или дифференцированной по социальным или иным признакам (например, более низкой на товары детского ассортимента и более высокой на модные молодежные товары).

      Фискальные  монопольные налоги пополняют казну  за счет косвенного обложения товаров  массового спроса, производство и  реализация которых монополизированы государством. Возник этот налог из "регалии", т.е. присвоения государством исключительного права на какой-либо вид деятельности. Например, еще с петровских времен существует в России монополия на производство спиртных напитков. Накануне антиалкогольной кампании этот вид монопольной государственной деятельности обеспечивал поступление в бюджет более трети его суммы. Практически всегда объектом государственной монополии в СССР было также производство и продажа изделий из мехов и золота, пользовавшихся спросом и на внешнем, и на внутреннем рынке.

      Таможенные  пошлины - это косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, т.е. пересекающие границы страны). Они уплачиваются всеми, кто осуществляет внешнеторговые операции. В зависимости от тех целей, которые преследует государство, таможенные пошлины подразделяются на "фискальные", "протекционные", "антидемпинговые" и "преференциальные".

      Фискальные  таможенные пошлины преследуют очевидную  цель - рост бюджетных доходов, о  чем говорит само их название.

      Преференциальные ("льготные") пошлины устанавливаются на какой-то определенный вид товара, во ввозе которого страна заинтересована (например, новые технологии) или на весь импорт из той или иной страны по договору (в этом случае, как правило, преследуются какие-то политические цели).

      Мировая практика налогообложения выработала и использует множество форм прямых и косвенных налогов. Они различаются по объектам, источникам, формам взимания. Это позволяет учесть все многообразие возможных    доходов платежеспособность, т.е. материальное положение разных групп населения, смягчить психологически общее бремя налогов, боле гибко воздействовать на общественное производство, его структуру, темпы роста.

2. Теоретический и  практический опыт  в налогообложении  стран с развитым  рынком

2.1 Теоретическое наследие

      Не  лишним будет повториться,  что  налоги, как известно из зарубежного  же опыта,  являются одним из наиболее эффективных инструментов  косвенного регулирования экономических процессов.

      В теории  и практике налогового регулирования  развитых стран Запада налоговая  политика в послевоенные годы  строилась в  соответствии с кейнсианской концепцией функциональных финансов.  Согласно этой концепции величина расходов  и норма  налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса,  который  должен  удерживаться на уровне,  обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при сохранении  стабильности  цен (при этом  бюджетное  равновесие приносится в жертву равновесию экономическому). В  условиях развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени,  ложащегося на  производителей  и физических лиц,  а  расширения  налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне широкомасштабного и  целенаправленного снижения налогов.

      Если  до недавнего времени считалось,  что высокие уровень налогов и степень прогрессивности налоговых шкал соответствуют, как правило высоким уровням развития экономики и социальной защищенности населения,  то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в  странах  Запада  является снижение фактического  налогового бремени на прибыль корпораций и доходы физических лиц.

      В существующих условиях нелепо говорить  об  "идентичности уровней  налогообложения в нашей экономике и на Западе". Абсолютные размеры производимой прибыли и  добавленной стоимости там значительно выше,  чем у нас. 

2.2 Основные цели  современной налоговой  политики

      Подводя итоги,  можно определить  основные  цели  современной налоговой политики.  Они ориентированы на следующие основные требования:

      - налоги,  а  также затраты  на их взимание должны быть  по возможности минимальными.  Это условие  наиболее  тяжело  дается законодателям  и правительствам  в их стремлении сбалансировать бюджеты.  Но так очень легко  свести  налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы,  о функциях стимулирования производственной и  предпринимательской деятельности,  поддержки свободной конкуренции;

      - налоговая система должна соответствовать  структурной экономической политике,  иметь  четко  очерченные  экономические цели;

      - налоги должны служить более  справедливому  распределению доходов,  не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

      - порядок  взимания налогов  должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

      - обсуждение проектов законов  о налогообложении должно носить  открытый и гласный характер.

      Этими основными   принципами  необходимо  руководствоваться и нам при  создании  новой  налоговой  системы.  При этом,  разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и современного состояния белорусской экономики.

      Таким образом существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена,  поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных  и  политических условий сегодняшней Беларуси,  ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

      Но  выше  сказанное  не говорит о  том,  что надо вообще игнорировать теоретическое наследие многих  поколений  ученых-экономистов. Уже сформированы важнейшие требования, которым должны отвечать налоговые системы вне зависимости  от развитости в стране рыночных отношений,  уровня зрелости ее производительных сил и производственных отношений. Эти требования всесторонне  подтверждены  практикой  и  безусловно должны учитываться и нами.  Они,  кстати,  не исключают,  а напротив, предполагают  отличия  между  разными странами по структуре, набору налогов,  способам их взимания,  ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти,  налоговым льготам и другим важным элементам.

      Но  при  этом  любая  налоговая  система,  где бы она ни применялась  и какими конкретными чертами  ни  характеризовалась, должна  отвечать определенным кардинальным требованиям. Первое и важнейшее из них - это соблюдение принципа  равенства  и справедливости.  Это прежде всего означает:  тяжесть налогового бремени должна распределяться между  всеми в равной  (не  одинаковой) мере,  и каждый налогоплательщик обязан вносить свою справедливо определенную долю  в  казну государства.

      Вторым  непременным требованием,  которому должна отвечать налоговая система,  является  эффективность налогообложения. Реализация этого требования предполагает, во-первых, что налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений,  либо оно должно быть минимальным;  во-вторых, что налоговая система обязана содействовать проведению политики стабильности  и успешного развития экономики страны. Понятно, что по отношению к нашей стране, экономика которой находится в глубоком кризисе, это обстоятельство имеет исключительно важное значение. Обязательным условием эффективности налоговой  системы является и то,  чтобы она не допускала произвольного толкования, была понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества. К сожалению ни одно из выше перечисленного не имеет  место  быть  в  нашей стране. И последнее условие реализации требования эффективности налогообложения:  административные  расходы,  которые нужны для управления налогами и соблюдения налогового законодательства, надлежит минимизировать.

3. Налоговая система  Республики Беларусь.

      Государственная налоговая политика в Республике Беларусь определена законом о налогах  и сборах, который вступил в  силу с 1 января 1992 г. Он определяет налогоплательщиков, объекты налогообложения, способы  взимания налогов и т. д. Основными  видами налогов и сборов являются: налог на добавленную стоимость (объектом налогообложения является стоимость, которую предприятия добавляют к стоимости сырья, материалов или товаров при производстве и реализации продукции или оказании услуг); акцизы; налог на прибыль и доходы; налог за пользование природными ресурсами; налог на недвижимость; налог на экспорт и импорт; земельный налог; транзитный налог; налог на топливо; государственная пошлина и сборы; чрезвычайный налог, подоходный налог с граждан.