Податок як інструмент бюджетного регулюванн

     Прогноз надходжень податку на доходи фізичних осіб на 2011 рік розрахований за методикою у розрізі видів економічної діяльності з урахуванням очікуваних надходжень у 2010 році, податкової соціальної пільги та податкового кредиту, з урахуванням норм Закону України "Бюджетний кодекс України" від 08.07.2010 №2456-IV та Податкового кодексу України, і становить 58 830,0 млн. грн., у т.ч.:

- до місцевих бюджетів – 52 063,8 млн. грн.,

- до державного бюджету – 6 766,2 млн. грн. (50% надходжень по м. Києву)

     Прогнозний  розрахунок суми податку на доходи фізичних осіб на 2011 рік здійснено із урахуванням очікуваних надходжень у 2010 році та поступового виходу економіки із кризового стану.

      Ріст  прогнозної суми податку становить 116,4% (з 50,5 млрд. грн. у 2010 році до 58,8 млрд. грн. у 2011 році).

     Основні чинники, які позитивно впливають  на надходження податку на доходи фізичних осіб:

      - зростання номінального ВВП;

      - зростання витрат на оплату праці;

      - легалізація виплати заробітної плати;

      - позитивні тенденції до зростання доходів низькооплачуваних верств населення через державне підвищення мінімальних соціальних гарантій;

      - зростання змішаних доходів домашніх господарств за рахунок індивідуальної підприємницької діяльності [дод. В] .

     На  сьогоднішній день головним недоліком  справляння податку з доходів  фізичних осіб є  значний простір  для ухилень від сплати, оскільки, по-перше, платники не завжди бажають  показувати дійсні розміри свого  доходу з метою зменшення податкової бази. По-друге,  достатньо складно визначити доход, який має оподатковуватися, оскільки про отримання ряду доходів може свідчити тільки сам платник податку з доходів фізичних осіб. 
 Зарубіжний досвід оподаткування доходів фізичних осіб вказує на те, що немає єдиного підходу щодо справляння податків, оскільки специфіка законодавчої бази кожної окремої країни визначає способи й методи застосування податку з доходів фізичних осіб. В цілому можна сказати, що в більшості країн діють досить високі стандартні ставки оподаткування, причому в багатьох розвинених країнах світу вони є прогресивними. Проте, наявність великої кількості податкових пільг та знижок для фізичних осіб в цих країнах створює можливість зниження податкового тягаря [18; ст. 123].

Таблиця 2.2.

Ставки  прибуткового податку з громадян в зарубіжних країнах 

     Згідно  Податкового Кодексу України, починаючи  з 2011 року, в Україні  введена система  оподаткування доходів фізичних осіб, згідно якої основні доходи у  вигляді заробітної плати оподатковуються за двома ставками: 15% (у разі якщо база оподаткування складає менше 10 мінімальних заробітних плат) та 17% суми перевищення. Загалом дана норма чинного податкового законодавства є позитивною та такою, що зближує вітчизняну практику у сфері оподаткування ПДФО з прогресивним досвідом з цього питання більшості країн світу[2; ст.168].

     На  відміну від України, де порядок, ставки, правила оподаткування податком із доходів фізичних осіб встановлюються виключно на загальнодержавному рівнів іноземних державах органам місцевого самоврядування надано досить широке право в сфері податкової юрисдикції. У таких країнах Європи, як Болгарія, Кіпр, Естонія, Греція, особистий прибутковий податок належить до місцевих податків, а в Бельгії, Данії, Фінляндії, органи місцевого самоврядування самостійно визначають ставки, за якими будуть оподатковуватися доходи громадян.

     Слід  зазначити, що до державного бюджету  в 2010 році надійшло 40, 0 млрд.грн. податку  на прибуток підприємства, що на 7,4 млрд.грн., або на 22, 7% більше відповідного показника попереднього року. Це становить 99, 8% річного плану надходжень за цим податком ( за 2009 рік надійшло 77, 7% планових надходжень).

     Щомісячна динаміка надходжень податку на прибуток у цілому повторює тенденції попередніх років ( рис. 2.2.)

     

     Рис.2.2. Динаміка щомісячних надходжень податку  на прибуток підприємств до державного бюджету у 2005-2010 роках [35; ст. 55] 

     Зростання надходжень податку на прибуток відбулося  насамперед за рахунок збільшення на 9, 6 млрд.грн. відрахувань податку  приватним сектором економіки у 2010 році. Крім того, зріс обсяг сплаченого податку підприємствами державної форми власності ( на 0,8 млрд.грн. порівняно з 2009 роком). Характерно, що половину всіх податкових зобов’янь зі сплати податку державний сектор виконав І кварталі 2010 року. Водночас майже на дві третини скоротились обсяги податку, сплаченого фінансовим сектором, - з 3,0 млрд.грн. до 1, 1 млрд. грн. ( рис. 2.3.) 

     

     Рис. 2.3. Надходження податку на прибуток підприємств різних форм власності за 2009-2010 роки [35; ст. 56]

      Прогнозна сума податку на прибуток підприємств до зведеного бюджету на 2011 рік становить 45 006,2 млн. грн., з них 44 343,8 млн. грн. 
– до загального фонду державного бюджету, 662,4 млн. грн. – до загального фонду місцевих бюджетів.

      Розрахунок прогнозу податку на прибуток підприємств до зведеного бюджету на 2011 рік, здійснено на підставі даних декларацій з податку на прибуток підприємств та динаміки надходжень за попередні роки.

      Питома  вага надходжень податку на прибуток у ВВП до зведеного бюджету в 2011 році розрахована на рівні 3,6 відсотка.

     Податки є важливою ланкою економічних відносин у суспільстві. Вони є основою  доходів держави і важелем  впливу на суспільне виробництво, його динаміку і структуру. Проте в  умовах спаду виробництва, зниження інвестиційної активності, платіжної кризи дедалі посилюється фіскальна роль податків, про що свідчить ріст їх частки в валовому внутрішньому продукті країни, постійному зростанні числа податків  і зборів. Не дивлячись на прогресивність задекларованих принципів оподаткування реального втілення в життя вони поки що не отримали. 

     2.2. Аналіз надходження непрямих податків до державного бюджету України

     Податки є найдавнішим джерелом доходів  держав, у тому числі України. Саме вони, у розрізі прямих та непрямих податків, формують найбільшу частку доходів Зведеного та Державного бюджетів України. Відтак, слід дослідити склад і структуру доходів Зведеного бюджету України (рис. 2.4) [5; ст.24].

     

     Рис. 2.4. Структура доходів Зведеного бюджету України у 2010 році [35; ст.65]

     Отже, доходи Зведеного бюджету України у 2010 році, головним чином, сформувалися за рахунок податкових та неподаткових надходжень на 72,1 % та 25,7% відповідно, тоді як інші види доходів цього бюджету мали зовсім незначну частку, що в сукупності не перевищувала 3 % у структурі доходів Зведеного бюджету України.

     Оскільки, непрямі податки зараховуються  до Державного бюджету України, окрім  акцизного податку із вироблених в Україні товарів (за винятком нафтопродуктів і транспортних засобів), що сплачується зареєстрованими платниками в Автономній Республіці Крим (дод. А), який склав лише 1,6 % надходжень акцизного податку у 2009 році, тому слід детально дослідити значимість непрямих податків безпосередньо у формуванні Державного бюджету України, до якого вони зараховуються (рис. 2.5).

     

     Рис. 2.5. Структура доходів Державного бюджету України у 2010 році [35; ст.58]

     Таким чином, найбільшим бюджетоутворюючим  видом доходів Державного бюджету  України є податкові надходження. У 2010 році вони сформували більше половини доходів Державного бюджету України, склавши 66,1 % у структурі доходів цього бюджету. Хоча, на відміну від Зведеного бюджету України їх частка є меншою, зокрема у 2010 році на 6 %.

     Окрім, вище зазначеної ролі непрямих податків у формуванні половини доходів Державного бюджету України у 2009 році, ця половина була головним чином утворена саме за рахунок надходжень податку на додану вартість, частка яких склала 37,6 %. Наступним найбільш бюджетоутворюючим непрямим податком у 2010 році став акцизний податок, частка якого склала 9,4 % у структуру доходів державного бюджету, причому більшу частину частки - 7,8 % було сформовано акцизним збором із вироблених в Україні товарів, тоді як лише 1,6 % - акцизним податком із ввезених на територію України товарів.

     Митні надходження у 2010 році сформували лише 3 % державного бюджету України, переважно ввізним митом, частка якого склала 2,8 %, тоді як частка вивізного мита була зовсім незначною – у розмірі 0,13 % .

     Таким чином, структура доходів Державного бюджету України 2010 року підтвердила значущість непрямих податків як основних бюджетоутворюючих її складових елементів, насамперед, податку на додану вартість.

     Крім  того, слід дослідити надходження  непрямих податків та їх частки у структурі  доходів Державного бюджету України  минулих років, аби прослідкувати  тенденцію цих явищ (дод. Б).

     Податок на додану вартість протягом 2007-2009 років  займав найбільшу частку у структурі доходів державного бюджету України. У 2008 році, коли частка непрямих податків склала 50,5 % у структурі доходів державного бюджету України, сума податку на додану вартість зайняла найбільшу частку серед непрямих податків склавши майже 40 % та зрісши на 4 % порівняно з 2007 роком, за рахунок найбільшого приросту абсолютної величини надходжень податку на додану вартість на 33,7 млрд. грн. або на 55,1 %. Проте, у 2009 році частка податку на додану вартість знизилась на 2,2 %, що спричинене найбільшим спадом абсолютної величини його надходжень на 7,5 млрд. грн. або 8,1 %. млрд..

     У 2010 році до державного бюджету надійшло 86, 3 млрд. грн.. податку на додану вартість, що на 1, 7 млрд. грн.., або на 2, 0., більше відповідного показника попереднього року.

     Помісячна динаміка надходжень податку на додану вартість до державного бюджету за 2005-2010 роки показана на рисунку 2.5. суцільною  лінією на гравіку показано тренд  надходжень згідно з офіційними даними Державного казначейства, пунктирною – тренд без урахування сум бюджетного відшкодування ПДВ, оформлених облігаціями внутрішньої державної позики.

     

     Рис. 2.6. Динаміка щомісячних надходжень ПДВ  до державного бюджету у 2005-2010 роках*

     *Складено  на основі даних Державного  казначєйства України

     Частка  акцизного податку у структурі доходів державного бюджету України у 2007-2008 роках мала змінний характер, знизившись на 0,9 % у 2008 році, складаючи 5,5 %, тоді як у 2009 році - набувала пікового значення за досліджуваний період – 9,5 %, зрісши на 4 %. Проте, незважаючи на незначне зниження частки у 2008 році, абсолютні надходження від акцизного збору до Державного бюджету за досліджувані роки зростали: у 2008 році на 20,9 % або на 2,2 млрд. грн., склавши 12,7 млрд. грн., а у 2009 році відбулось стрімке зростання на 67,8 % або на 8,6 млрд. грн., склавши 21,3 млрд. грн.

     В розрізі акцизного податку найбільшу  частку у структурі доходів Державного бюджету України за 2007-2009 роки займав акцизний збір із вироблених в Україні  товарів. Його частка у 2008 році склавши 4,4 % непомітно знизилась на 1 % порівняно з минулим роком, а у 2009 - суттєво зросла на 3,4 %, склавши в сукупності 7,8 % доходів бюджету. Частка акцизного збору із ввезених на територію України товарів є набагато нижчою від частки акцизного збору із вироблених в Україні товарів. Проте частка акцизного збору із ввезених на територію України товарів за досліджувані роки постійно зростала: у 2008 році незначно зросла на 0,2 %, склавши 1,1 %, а у 2009 році – більш помітно зросла на 0,5 %, складаючи 1,6 % у структурі доходів бюджету. За абсолютними приростами у 2008 році, незважаючи на суттєві відмінності у займаних частках в структурі доходів Державного бюджету, акцизний збір з вироблених в Україні товарів зріс майже на однакову величину, що і акцизний збір із ввезених на територію України товарів – на 1,13 і 1,06 млрд. грн. відповідно, тоді як у відносному значенні – на 12,6 і 70,7 % відповідно. У 2009 році найбільшого приросту досяг акцизний збір із вироблених в Україні товарів, що стрімко збільшився на 7,5 млрд. грн. або 73,7 %, тоді як акцизний збір із ввезених на територію України товарів зріс на 1,1 млрд. грн. або 44,5 % [5].

     Надходження акцизного податку у 2010 році становили 27, 6 млрд. грн.., що на 6,3 млрд.грн. більше відповідного показника минулого року. Рівень виконання річного плану становиви 93,0%.