Сущность и достоинства системы “Директ-костинг"

Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, т.к. получаемая учетная  информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования  и позволяет всесторонне анализировать  и планировать соотношения объемов  производства, цен и себестоимости  продукции.

Производственные затраты  включают в себя:

- прямые материальные затраты;

- прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

- потери от брака;

- производственные накладные расходы.

Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают  менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

Важное значение в системе учета “Директ-костинг” имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут  иметь как производственные, так  и непроизводственные затраты. К  производственным затратам относят  прямые материальные затраты, прямые затраты  на оплату труда, затраты на вспомогательные  материалы и покупные полуфабрикаты.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы  на упаковку готовой продукции, для  отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

В реальной жизни некоторые  затраты носят двойственный характер, т.е. имеют одновременно переменные и постоянные компоненты.

Их иногда называют полупеременными  и полупостоянными затратами, или  условно-переменными (условно-постоянными).

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа  себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными  по абсолютной величине, при росте  производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается  в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в  прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу  продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может  быть достигнута за счет осуществления  организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.

 

1.2. Многоступенчатые  схемы формирования финансового  результата в системе “Директ-костинг”

 

В системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход (предельный) и прибыль.

Но отчет о доходах  не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по предприятию, на третьем этапе – прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов. Отчеты о доходах можно изменять подразделением общей суммы постоянных затрат на два различных мелких блока. Этот метод можно было бы назвать “многоблочной системой”.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Учет себестоимости в  системе «Директ-костинг» создает информационную базу для управления финансовым результатом путем регулирования объема продаж, отпускных цен на продукцию (работы, услуги), их ассортимента, переменных и постоянных затрат. При составлении плана финансово-хозяйственной деятельности организации на очередной год исследуют взаимосвязь финансового результата с определяющими его факторами и определяют критический объем продаж, при котором обеспечивается полное покрытие постоянных и переменных затрат выручкой от продажи продукции, работ, услуг (точку безубыточности), а также объем продаж, необходимый для получения намеченной прибыли.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции. 
    В условиях рыночной экономики директ-костинг дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.

Директ-костинг позволяет контролировать изменения удельного веса постоянных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно. 
    Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учёта, причём наблюдается процесс тесной интеграции учёта и анализа. Не случайно на Западе директ-костинг называют еще "управлением себестоимостью", или "управлением предприятием", чем подчёркивают единство учёта, анализа и принятия управленческих решений в этой системе.

 

1.3. Калькулирование себестоимости продукции в системе “Директ-костинг”

 

Немаловажным при использовании  системы «директ-костинг» является вопрос о том, на каких по размерам организациях более целесообразно  и эффективно организовывать учет по системе «директ-костинг».

Выделим две особенности  «директ-костинга»:

- снижение трудоемкости, упрощение учета;

- посредством иного подхода к калькулированию - дополнительные аналитические возможности.

Первая - обеспечивает реальные преимущества в организации учета  на малых организациях.

Вторая особенность (при  практической реализации «директ-костинга» как бы исключает первую) - это создание внутренней системы управления себестоимостью, что само по себе достаточно дорого и под силу только мощным и с финансовой точки зрения устойчивым организациям.

В наше время зачастую одна и та же организация занимается различными видами деятельности, и эти виды деятельности облагаются налогом на прибыль по неодинаковым ставкам. Эти  организации не могут применять  вариант отнесения общехозяйственных  расходов непосредственно на себестоимость  реализованной продукции, а должны в конце отчетного периода  распределять эти расходы пропорционально  объему выручки от каждого вида деятельности.

Таким образом, выбор варианта организации учета затрат и результатов  должен входить в компетенцию  администрации и определяться целями и задачами организации на данный момент.

Большое внимание при организации  управленческого учета в отечественных  организациях необходимо уделять, в  настоящее время, учету косвенных  расходов вследствие действия двух факторов:

-  нестабильные рыночные  отношения (что рано или поздно  приведет к изменению объемов  производства и загрузки производственных  мощностей, а значит к  колебанию  накладных расходов на единицу  изделия);

-  рост удельного веса  косвенных расходов в общей сумме издержек организации.

Рассмотрим  эту проблему с позиций применения «директ-костинга».

Все косвенно распределяемые в российском учете накладные  расходы можно разделить на две  группы: общехозяйственные (счет 26 «Общехозяйственные расходы») и производственные накладные  расходы (счет 25 «Общепроизводственные  расходы»).

Общехозяйственные расходы имеют четко выраженный постоянный характер, зависят от длительности отчетного периода (переодические), и (согласно международным стандартам бухгалтерского учета) могут не распределяться косвенным способом между объектами калькулирования, а прямо относиться на тот или иной счет результатов.

Относительно производственных накладных  расходов, можно говорить о двух подходах с позиций применения «директ – костинг».

Первый - использование принципа деления производственных накладных  расходов на постоянные и переменные в учете полной себестоимости, что  необходимо для анализа эффективности  деятельности подразделений организации  и определения влияния деятельности на производственные результаты.

В данном случае постоянные накладные расходы включают в  расчет после распределения, принимая во внимание фактический объем деятельности, а переменные накладные расходы  включают в расчет полностью.

Для учета экономии или  перерасхода по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого  учета открывается специальный  счет “Отклонения по накладным расходам за счет изменений объема деятельности”. Рассчитанные отклонения отражают по дебету этого счета: перерасход обычной записью, экономию – сторнировочной. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения списывают в дебет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производственной деятельности.

Второй подход связан с  тем, что в учете по подразделениям, местам возникновения затрат между  ними распределяют только переменные производственные накладные расходы. Постоянные же расходы, не распределяя, общей суммой списывают в дебет  счета результатов управленческой бухгалтерии. Такой подход вызывает необходимость ведения по подразделениям двух счетов для учета производственных накладных расходов:  «Постоянные  производственные накладные расходы» (в существующей практике счет 25) и  «Переменные производственные накладные  расходы» (свободный счет 24). В данном случае существенно снижается трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами  по распределению накладных расходов. Кроме того, можно вообще не собирать постоянные расходы на счетах производственных подразделений, а прямо списывать  их со счетов расходов на счет результатов.

 Поскольку учет накладных расходов по производственным подразделениям связан не только с методикой их распределения, но и с  контролем за эффективностью работы подразделений, счета постоянных накладных расходов производственных подразделений используются в обоих случаях.

 Рассмотрим, как достигаются основные цели калькулирования, принятые в отечественном учете, с помощью системы «директ-костинг».

Традиционно целью калькулирования в отечественном учете является:

- обеспечить достоверную  калькуляцию единичного продукта;

- контролировать рентабельность  производства отдельных продуктов  и соблюдать плановый уровень  их себестоимости;

- выявлять эффективность  конструкторских и организационно-технических  условий производства продукта;

- обеспечивать сопоставимость  калькуляций для сравнительного  анализа и использования на  макроуровне (ценообразование, отраслевое планирование);

Итак относительно составления  точных (достоверных) калькуляций надо отметить что  не существует такой  системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе «директ-костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия служат не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие. Необходимо отметить и то обстоятельство, что постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством данного конкретного вида изделия, а связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому то, что эти расходы должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

Относительно контроля за уровнем рентабельности изделий, то окупаемость изделия при калькулировании по прямым (переменным) затратам видна лучше, так как она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.

В западных организациях для  принятия управленческих решений используется разнообразная информация о себестоимости. Иногда себестоимость продукции  калькулируется двумя методами: на основе распределения всех косвенных  затрат и по системе «директ-костинг». На данном этапе нашим организациям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам. Для организаций, использующих «директ-костинг», достаточно периодически (в зависимости от целей управления) рассчитывать полную себестоимость внесистемно. Как показывает опыт западных стран, данные о такой себестоимости приемлемы для принятия решений.