Сущность налогов и Общая характеристика уровней налоговой системы

 

 

На протяжении всей истории  человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: “Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца”, т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Для того, чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

Каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.

Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в  кассы государства.

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений  и иллюстраций, кроме тех, которые  содержатся в них самих, они стали  “аксиомами” налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены  и дополнены в соответствии с  духом нового времени.

Современные принципы налогообложения  таковы:

Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.

Необходимо прилагать  все усилия, чтобы налогообложение  доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять  сомнений у налогоплательщика в  неизбежности платежа.

Система и процедура выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе  все доходы физических и юридических  лиц облагаются одинаково. Такая  система облегчает расчет налогов  и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая  система широко применяется в  Западных государствах.

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговая система Российской Федерации

 

    2.1 Структура налогообложения РФ

 

 

С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон “Об основах налоговой системы в РФ” от 27.12.91 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

В соответствии с законом  под налогом, сбором, пошлиной и другими  платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую систему  Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных  органов государственного управления России, подчиняется Президенту и  Правительству РФ и возглавляется  руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной  налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Под термином “налоговое законодательство”  понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 Конституции  РФ каждый обязан платить законно  установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г.  указал, что “установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться “законно установленными”. Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти” (п. 4 Постановления).

Таким образом, понятие “законно установленный” включает в себя и  вид правового акта, на основании  которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает  взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и  т.п.

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить  обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Установить налог –  значит установить и определить все  существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет  налога, налоговый период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

Законом “Об основах налоговой  системы в Российской Федерации” впервые в России вводится трехуровневая  система налогообложения.

Федеральные налоги  взимаются  по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных  налогов должны зачисляться в  федеральный бюджет Российской Федерации.

Республиканские налоги  являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

Из  местных налогов  (а их всего 22) общеобязательны только 3 – налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный  сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

И еще один важный в условиях рынка налог – на рекламу. Его  должны платить юридические и  физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% от стоимости  услуг по рекламе.

 

 

 

2.2 Основные налоги, взимаемые в России

 

 

Федеральные законы :

- налог на добавленную  стоимость 

- федеральные платежи  за пользование природными ресурсами 

- акцизы на отдельные  группы и виды товаров 

- подоходный налог 

- налог на доходы банков 

- подоходный налог с  физических лиц 

- налог на доходы от  страховой деятельности 

- налоги – источники  образования дорожных фондов 

- налог на операции  с ценными бумагами 

- гербовый сбор 

- таможенная пошлина 

- государственная пошлина 

- отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы 

- налог с имущества,  переходящего в порядке наследования  и дарения 

- налог с биржевой деятельности 

Республиканские налоги и  налоги краев, областей и округов:

- республиканские платежи  за пользование природными ресурсами 

- лесной налог 

- налог на имущество  предприятий 

- плата за воду, забираемую  промышленными предприятиями из  водохозяйственных систем

Местные налоги:

- земельный налог 

- регистрационный сбор  с физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью

- налог на имущество  физических лиц 

- сбор за право торговли 

- налог на строительство  объектов производственного назначения  в курортной зоне

- целевые сборы с населения  и предприятий всех организационно-правовых  форм на содержание милиции,  на благоустройство и другие  цели 

- курортный сбор 

- налог на перепродажу  автомобилей и ЭВМ 

- налог на рекламу 

- лицензионный сбор за право торговли виноводочными изделиями

- сбор с владельцев  собак 

- сбор за выдачу ордера  на квартиру 

- лицензионный сбор за  право проведения местных аукционов  и лотерей 

- сбор за право использования  местной символики 

- сбор за парковку транспорта 

- сбор за выигрыш на  бегах 

- сбор за участие в  бегах на ипподромах 

- сбор с лиц, участвующих  в игре на тотализаторе на  ипподроме 

- сбор со сделок, совершаемых  на биржах, за исключением сделок, предусмотренными законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами

- сбор за право проведения  кино- и телесъемок 

- сбор за уборку территорий  населенных пунктов 

- другие виды местных  налогов 

Расчет налога на имущество  физических лиц

Налоговая база по налогам  на имущество физических лиц, в частности  строений, исчисляется на основе их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Так как объектом налогообложения  налогами на имущество физических лиц  является имущество, находящееся в  собственности, для определения  налогооблагаемой базы и суммы налога важно, находится ли это имущество  в собственности:

-у одного физического лица;

-общей долевой;

-общей совместной.

Для налогов на имущество  физических лиц в части строений действует следующие правила:

Если имущество находится  в собственности одного физического  лица, то определяется налоговая база с учетом тех льгот, которые могут  быть получены этим лицом, и к ней применяется соответствующая налоговая ставка.

Пример 1. Допустим, что инвентаризационная стоимость квартиры, находящейся в собственности гражданина, составляет 350 тыс.руб. Местные власти установили ставки налога на строения по максимальным значениям, предусмотренным федеральным законодательством. Тогда сумма налогов на имущество на имущество физических лиц в части налога на строения составит 300000*0,001+50000*0,003=450 руб.

Если имущество, подлежащее налогообложению, находится в общей  долевой собственности, то для каждого из физических лиц - его совладельцев определяется его доля в имуществе и рассчитываемая сумма налога.

Пример 2. Допустим, что та же квартира находится в собственности  двух физических лиц, причем одному из них принадлежит 2/3 стоимости квартиры. Тогда сумма налога должна определяться по каждому из налогоплательщиков отдельно. Для налогоплательщика, в собственности которого находится 1/3 часть квартиры, сумма налога составит 350000:3*0,001=116 руб.67коп. Для того налогоплательщика, в чьей собственности находится 2/3 квартиры, сумма налога составит 350000*2/3*0,001=233 руб.33 коп.