Теория налообложения. Пути совершенствования налоговой системы республики Беларусь

[2].

В первом полугодии текущего года несколько ослабла роль косвенных налогов, за счет которых сформировано 43,2% доходной части консолидированного бюджета РБ, или 16,8% ВВП (в первом полугодии прошлого года – 49,2% и 18,6% ВВП соответственно). Поступления косвенных налогов в сопоставимых ценах сократились на 1,2%.(см. приложение Б)

Центральное место в группе косвенных налогов традиционно занимает НДС, который формирует более 55% всех косвенных доходов источников. Темп роста поступлений по данному налогу составил 105,5%, а его доля в ВВП – 9,3% и по сравнению с прошлым годом снизилась на 0,4 процентных пункта. Такая тенденция объясняется опережающей динамикой ВВП (темп роста – 108,6%) по сравнению с темпом роста НДС. (см. приложение В)

Вторыми по значимости среди косвенных налогов являются платежи, исчисленные из выручки от реализации продукции, темп роста которых составил 89,7%. При этом их удельный вес в ВВП в первом полугодии 2007г. сократился по сравнению с аналогичным периодом 2006 г. на 0,7 процентных пункта и составил 3,4%. Подобная динамика связана с освобождением от налогообложения организаций в части выручки, полученной от реализации нефтепродуктов, в соответствии с Указом Президента РБ от 17.01.2007 №31 «О некоторых вопросах налогообложения нефтепродуктов».

Поступления акцизов в первом полугодии 2007 г. сократились на 14,4%, что обусловлено законодательным снижением в среднем в 2,5 раза ставок акцизов на автомобильное топливо. Вследствие этого доля акцизов в ВВП уменьшилась на 0,8 процентных пункта и составила 2,9%.

По остальным видам косвенных налогов (налог с продаж, налог на услуги, отчисления в дорожный фонд) удельный вес в ВВП не изменился по сравнению с первым полугодием 2006 г.

Помимо косвенных налогов существенный вклад в формирование доходов бюджета вносят прямые налоги и сборы. Их поступления увеличились по сравнению с первым полугодием 2006 г. на 5,1%, вместе с тем и доля в ВВП сократилась на 0,3 процентных пункта и составила 9,5%. Снижение удельного веса прямых налогов и сборов в структуре налоговой нагрузки на экономику обусловлено опережающей динамикой ВВП (темп роста – 108,6%). (см. приложение Г)

По группе смешанных налогов в первом полугодии 2007 г. прослеживалась отрицательная динамика поступлений (темп роста – 69%), а их удельный вес в ВВП сократился на 1,5 процентных пункта и сложился на уровне 2,7%. (см. приложение Д)

Подобная динамика обусловлена отменой в 2007 г. единого платежа от фонда заработной платы, который в 2006 г. обеспечивал 0,9% ВВП.

В первом полугодии 2007 г. темп роста поступлений группы прочих налоговых доходов, сборов и пошлин составил 222,1%. В результате за счет указанных доходных источников сформировано 6,7% ВВП, что на 3,4 процентных пункта выше, чем в аналогичном периоде 2006 г. (см. приложение Е) [2]

     В разрезе основных налогов структура консолидированного бюджета (без доходов государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов и ФСЗН) за 2001-2007 годы по основным налогам представлена в табл. 2..  В первом полугодии 2007  года  по сравнению с аналогичным периодом 2006 года удельный вес НДС в структуре консолидированного бюджета увеличился с 28,7% до 29,6%,  прямые налоги на доходы и прибыль –  с 10,8% до 11,5%, подоходный налог сократился с 9,8% до 9,6%, акцизы увеличились – с 14%  до 14,4%. Удельный вес доходов от внешней торговли и внешнеэкономических операций  также вырос  - с 12% до 12,2%, а вот доли текущих и капитальных неналоговых доходов и обязательных платежей сократились на 0,7 и 0,1 п.п. соответственно.[3, 4, 7]

Таблица 2 .

Динамика структуры доходов консолидированного бюджета

за 2001-2007 гг., %

[3, 4, 7] 

Что касается налоговых поступлений, то сезонность в их  динамике наблюдается не столь очевидно. Это  обусловлено дифференциацией налоговых баз и,  соответственно, видов налогов, а также присутствием в структуре обязательных  платежей налогов, не связанных с ВВП (экологический, земельный налоги и т.д.).  Как следствие, во втором полугодии динамика ВВП, как правило, опережает динамику налоговых поступлений, а их доля во вновь созданной в экономике стоимости по сравнению с началом года снижается.[7]

В январе-июне 2007 года в консолидированный бюджет поступило 17430,9 млрд. рублей доходов с учетом доходов Фонда социальной защиты населения (далее – ФСЗН), или 50,5% годового плана. Из них на долю НДС, налога на прибыль, акцизов и подоходного налога приходится 41,6%. При этом 19,1% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на расходы ФСЗН профинансированы в сумме 16666,6 млрд. рублей, что составляет 46,3% годового плана. В реальном выражении это на 16,4% больше, чем за январь-июнь 2006 года при реальном росте доходов на 13,2%. Профицит консолидированного бюджета за январь-июнь 2007 года составил 764,2 млрд. рублей, или 2,0% к ВВП (за январь-июнь 2006 года профицит – 2,2% к ВВП, за январь-июнь 2005 года – 3,4% к ВВП).

Данные анализа налоговых поступлений свидетельствуют о том, что централизация доходов бюджета к ВВП (с учетом недоимки и ФСЗН) в первом полугодии 2007 года по сравнению с первым полугодием 2006 года сократилась с 51,2% до 50,9%, или на 0,3 п.п. Удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП снизился с 50,5% до 50,3% в сравниваемых периодах (падение – на 0,2 п.п.), а недоимка – с 0,7 % до 0,6% ВВП (падение – на 0,1 п.п.), табл. 3. По данным Министерства по налогам и сборам, задолженность по платежам в бюджет по состоянию на 1 июля 2007 года составила 213,4 млрд. рублей и сократилась по сравнению с началом года на 18,8%. Отношение недоимки к скользящим годовым доходам консолидированного бюджета (без ФСЗН) уменьшилось с 0,89% на 1.07.2006 г. до 0,71% на 1.07.2007 г. [3, 4, 7]

Таблица 3. 

Динамика централизации доходов консолидированного бюджета

Одним из факторов повышения уровня централизации бюджетных средств в ВВП является показатель энергетичности доходов, характеризующий воздействие автоматических и дискреционных эффектов на доходы бюджета.       Данный показатель рассчитывается как отношение процентного роста налоговых поступлений к процентному росту ВВП. Расчеты показывают, что за первое полугодие 2007 года коэффициент энергетичности доходов составил 1,01, что свидетельствует, во-первых, о более быстром темпе роста реальных доходов консолидированного бюджета по отношению к темпу роста ВВП (на 1 п.п.), и, во-вторых, что рост ВВП на единицу ведет к росту налоговых поступлений в бюджет (для сравнения отметим, что в первом полугодии 2006 года коэффициент энергетичности доходов был 1,03).

Ниже приводится анализ структуры консолидированного бюджета (с учетом доходов ФСЗН) по новой бюджетной классификации за сопоставимые периоды 2005-2007 годов, табл. 4.[7]

Как видно из таблицы, в январе-июне 2007 года налоговые доходы снизились на 6,8 п.п. по сравнению с январем-июнем 2006 года, а неналоговые – сократились на 0,6 п.п., а взносы на государственное социальное страхование возросли на 7,3 п.п.

Таблица 4.

Динамика структуры доходов консолидированного бюджета

за январь-июнь 2005-2007 гг., %

Налоговая система Беларуси за последние 12 лет существенно изменилась. Тем не менее, по своим основным характеристикам она значительно отличается от применяемой в экономически развитых странах.[7]

Эти отличия носят как системный, так и методологический характер. К системным, в частности, можно отнести:

1). Количество применяемых в Беларуси налогов, сборов, различных отчислений и платежей, имеющих налоговый характер, более чем в 3 раза превышает стандартный минимум, который считается оптимальным. Это приводит к избыточному налоговому давлению на реальный сектор экономики, инвестиции и экспорт. Кроме того, сохраняются такие "вредные" налоги, которые взимаются непосредственно с выручки и оказывают наиболее сильное искажающее воздействие на экономику. Предусматривая многократное налогообложение одних и тех же элементов стоимости товаров и услуг, так называемые оборотные налоги к тому же не учитывают наличия у предприятий реальной прибыли, необоснованно завышают цены и уменьшают конкурентоспособность продукции на внутреннем и внешних рынках.

Практически все страны, включая Россию, давно отказались от таких налогов. Наличие в Беларуси оборотных налогов и платежей (к ним, в частности, относятся целевые сборы в местные бюджетные фонды стабилизации экономики (ставка 1%); отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции (ставка 1%); налог с пользователей автомобильных дорог (ставка 1%); целевые сборы на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (ставка 1%), и на финансирование жилищно-инвестиционных фондов со ставкой 0,5%) как раз и является одной из причин снижения рентабельности и увеличения числа убыточных предприятий, скопления остатков готовой продукции на складах, сокращения экспорта из-за ценовой неконкурентоспособности белорусских товаров.

Помимо этих платежей излишнее налоговое давление создают и отчисления в инновационные фонды, сфера использования которых постоянно расширяется и ставки колеблются от 3 до 30%, а также многочисленные и высокие налоги на фонд заработной платы (в частности, чрезвычайный налог) и мелкие специальные сборы в отдельных отраслях (например, отчисления в фонд строительной науки). Как правило, в соседних странах таких сборов и отчислений нет. Требует серьезного упорядочения и сокращения и применяемая система регистрационных и лицензионных сборов. И по количеству, и по размерам в других странах эти сборы обычно меньше.

Существенные проблемы для ценовой конкурентоспособности, особенно в текущем году, создает и такой местный сбор, как налог с продаж в розничной торговой сети, который сейчас приобрел фактически универсальный характер. В экономически развитых странах одновременное применение двух универсальных (т.е. охватывающих все товары и услуги) налогов с оборота, тем более с высокими ставками, никогда не практикуется. Введение в 2003г. наряду с НДС со стандартной ставкой в размере 20% еще и налога на продажу в розничной торговой сети практически на все отечественные и импортные товары с дифференцированными ставками (2, 5, 10 и 15%) имеет значительные инфляционные последствия.