Управление затратами

релевантных затрат; в результате – изменение структуры  предприятия и

связанные  с  этим нерелевантные, неподконтрольные затраты не влияют  на

результат сравнения;

- внимание к  характеру поведения затрат в  зависимости от объема.

Главное преимущество учета по системе «директ-костинг» заключается в

разделении затрат на переменные и постоянные. Это  позволит решать такие

важнейшие задачи управления затратами, как:

- определение  нижней границы цены продукции  или заказа (соответствует

переменным затратам);

- сравнительный  анализ прибыльности различных  видов продукции;

- определение  оптимальной программы выпуска  и реализации продукции;

- выбор между  собственным производством продукции  или услуг и их закупкой  на

стороне;

определение точки  безубыточности и запаса финансовой прочности предприятия и

др. [17, с.58].

Однако, учет по усеченной себестоимости характеризуется  рядом недостатков:

- отсутствует  расчет полной себестоимости  продукции, необходимый согласно

законодательству;

- себестоимость  запасов незавершенной и готовой  продукции оказывается

заниженной;

- сложность разделения  постоянных и переменных затрат.

Особенностью  современной себестоимости системы  директ-костинг является

использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по

постоянным, в  частности по переменной части постоянных накладных расходов

[20, с.36].

Учет затрат по системе «директ-костинг» играет важнейшую роль в управлении

затратами. В  то же время полностью отказаться от учета по системе «абзорпшен-

костинг» нельзя, поскольку он соответствует требованиям  российского

законодательства  и дает важную информацию для принятия ряда управленческих

решений.

     2. МЕТОДИЧЕКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ УПРАВЛЕНИЯ  ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1.                    Механизм реализации функций системы управленческого

контроля затрат

Механизм реализации функций управленческого контроля можно представить в виде

трех основных блоков:

-         организационная структура осуществления  управленческого контроля;

-         мотивационные аспекты управленческого контроля;

-         информационные потоки в системе  управленческого контроля.

Система управленческого  контроля функционирует в рамках существующей

организационной структуры предприятия. Выделяют следующие  основные типы

организационных структур:

-         линейно-функциональная;

-         дивизиональная;

-         матричная.

Чаще всего  на практике встречается линейно-функциональная организационная

структура. В  рамках такой структуры линейные подразделения занимаются

основной деятельностью  по выпуску продукции, а специализированные

функциональные  подразделения оказывают услуги основным.

В линейно-функциональной структуре управленческий контроль осуществляется «по

вертикали»: вышестоящий  менеджер контролирует деятельность нижестоящего

менеджера. Такая  система характеризуется высокой  степенью централизации

управления и  контроля всех сторон деятельности предприятия [1, с.58].

В рамках дивизиональной структуры менеджер дивизиона осуществляет контроль

текущей деятельности своего дивизиона, и прежде всего – контроль выручки,

затрат, прибыли. Центральный аппарат контролирует лишь основные показатели

деятельности  дивизиона, прежде всего – прибыль  и рентабельность

капиталовложений. Кроме того, централизованным остается контроль выполнения

стратегических  решений и проведения единой политики в рамках организации.

В рамках матричной  структуры функциональные отделы –  это центры затрат, а

проекты – центры инвестиций. Соответственно, менеджеры  функциональных отделов

осуществляют  контроль качества выполняемых работ, контроль эффективности

использования ресурсов, а также контроль затрат своих отделов.

Менеджеры проектов координируют работу различных отделов, контролируют сроки

их выполнения, а также выручку, затраты и  прибыль по проекту. Руководство

предприятия контролирует деятельность функциональных отделов  путем анализа

отчетов о проделанной  работе и сравнения запланированных  затрат с

фактическими. Работу менеджеров проектов контролируют при  помощи показателей

прибыли и рентабельности капиталовложений.

Для создания эффективной  системы управленческого контроля затрат помимо

организационной структуры необходимо учитывать  и психологические аспекты,

прежде всего  – мотивацию. Мотивация – это  совокупность внутренних и внешних

движущих сил, которые побуждают человека к деятельности, задают границы и

формы деятельности и придают этой деятельности направленность на достижение

определенных  целей. Сформулируем ряд рекомендаций по построению системы

эффективного  управленческого контроля с учетом мотивационных факторов [1,

с.59].

1.                           Цели сформулированные в рамках  системы

управленческого контроля затрат, должны быть достижимы, но не слишком

легкими: слишком  сложные цели дезориентируют исполнителя, слишком легкие – не

стимулируют повышение эффективности работы.

2.                           Система управленческого контроля  должна грамотно

сочетаться с  системой стимулирования работников, оплаты труда и продвижения

по службе.

3.                           Необходимо как можно шире  привлекать сотрудников

и менеджеров низшего  и среднего звена к постановке целей, разработке планов и

анализу их исполнения: это позволяет сотруднику более  полно реализовать свои

возможности, быть более самостоятельными и одновременно почувствовать себя

частью организации.

4.                           Цели, задачи, процедуры и результаты  контроля

должны быть гласными, чтобы каждый сотрудник  и каждый менеджер знал, чего от

него требуют  и по каким принципам будет  оцениваться его деятельность и  др.

[1, с.59].

Требование гласности управленческого контроля тесно связано с анализом

существующей  на предприятии системы информационных потоков.

Информационные  потоки – это физическое перемещение  информации от одного

сотрудника предприятия  к другому или от одного подразделения к другому. Любой

информационный  поток характеризуется:

-         видом документа;

-         проблематикой;

-         исполнителем;

-         получателем;

-         периодичностью.

Система информационных потоков – совокупность физических перемещений

информации, которая дает возможность осуществит какой-либо процесс. Наиболее

общая система  информационных потоков – это  сумма информации, которая

позволяет предприятию  вести финансово-хозяйственную деятельность.

Информационные  потоки обеспечивают нормальную работу предприятия в целом,

включая нормальное функционирование системы управленческого  контроля. Поэтому

в целях оптимизации  работы предприятия необходимо уделять  внимание

оптимизации системы  информационных потоков, которую не следует смешивать с

автоматизацией: действительно, использование компьютерной техники позволяет

значительно ускорить подготовку и передачу документов, но действительно

ощутимый эффект оно может принести только в сочетании  с совершенствованием

самих протекающих  на предприятии процессов [1, с.59-60].

Информация, которая  собирается в системе управленческого  контроля затрат,

должна отвечать следующим требованиям:

1.                             своевременностью, т.е. информация  по затратам,

выручке, прибыли  должна поступать тогда, когда еще имеет смысл ее

анализировать;

2.                             достоверностью;

3.                             релевантностью, т.е. информация  должна

помогать принимать  решения;

4.                             полезностью (эффект от использования

информации должен перекрывать затраты на ее получение);

5.                             полнотой;

6.                             понятностью;

7.                             регулярностью поступления.

По-настоящему эффективной  можно считать только такую систему  информационных

потоков, которая  обеспечивает желаемый результат, т.е. позволяет получить

такую информацию. Следует отметить, что система  информационных потоков

управленческого контроля не может существовать сама по себе: это органичная

часть всей системы  информационных потоков предприятия в целом. Поэтому при

построении системы  информационных потоков предприятия  в целом и

управленческого контроля в частности следует  ориентироваться не на

выполняемые функции, а на бизнес-процессы.

Бизнес-процесс  – это последовательность работ, направленных на решение одной

из задач предприятия  – например, таких, как материально-техническое

снабжение, планирование, управленческий контроль. Информационные потоки в

бизнес-процессах  изображают в виде сетевых графиков, на которых представлена

последовательность  и взаимосвязи применяемых в  рамках данного процесса

документов.

Анализ сетевых  графиков бизнес-процессов позволяет  оптимизировать

информационные  потоки в системе управленческого  контроля: ускорить

прохождение информации, устранить дублирование информации, добиться получения

необходимой информации «в нужное время в нужном месте», что в конечном счете

позволит создать  по-настоящему эффективную систему  управленческого контроля