2.3. Сравнительная  характеристика финансового  и управленческого  учета. 

    Как уже  отмечалось ранее, рыночная экономика  расширила круг пользователей экономической информации вообще и учетной в частности. Различные интересы пользователей такой информации востребовали и организацию соответствующих видов бухгалтерского учета: финансового и управленческого. Иногда еще выделяют в самостоятельный вид учета – налоговый. Бухгалтерская информация на уровне предприятия может быть представлена в виде схемы (табл. 3).

    Бухгалтерская информация является приоритетной  по отношению к оперативной и  статистической, а, первичный учет является основой для последующего обобщения и необходимой группировки других видов учета, и в первую очередь  управленческого и финансового. В то же время первичный учет может являться  основным источником  для различных налоговых расчетов.

    Табл. 3

    Состав  бухгалтерской информации предприятия.

    Разделение  бухгалтерского учета на финансовый и управленческий диктуется необходимостью публиковать бухгалтерскую отчетность, с одной стороны, и сохранять  коммерческую тайну, с другой стороны.

      Финансовый учет  имеет  своей  целью составление финансовых документов (отчетов) и ориентирован в первую очередь  на внешних пользователей. Когда финансовые  отчеты составлены, цель считается  достигнутой.  Финансовый учет  осуществляется  в соответствии с законодательством, положениями по бухгалтерскому учету и нормативными документами. Финансовый учет  охватывает учетную информацию, которую помимо использования ее внутри предприятия руководством сообщается тем, кто находится вне организации.

    Управленческий  учет  ориентирован  на внутренних пользователей, он предоставляет детализированную информацию, необходимо для оперативного управления организацией, планирования и контроля. Правила и способы ведения управленческого учета не регламентируются жестко и определяются администрацией, поэтому не существует  единой унифицированной системы, управленческого учета. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается руководству для внутреннего использования.

    Сферой  управленческого учета являются учет производственных затрат, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов по различным центрам ответственности организации, получение  оценочных данных  по моделям хозяйствования для будущих отчетных периодов. Данные  управленческого учета о величине и составе затрат на производство продукции (работ, услуг), о себестоимости продукции используются в финансовом учете.

      Управленческий учет представляет  сбой  важную область знаний  для предпринимателей. Язык управленческого учета и анализа затрат представляют собой основную систему коммуникаций внутри предприятия. Планирование (составление смет) и контроль (измерение результатов деятельности) жизненно необходимы как для предпринимательских, так и для бюджетных  организаций. В каждом виде бизнеса нужно управлять финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учет  обеспечивает для этого необходимый механизм.

    Управленческий  учет  расширяет финансовый учет и применяется, прежде всего, при  внутренних операциях фирмы. Его  цель – обеспечить информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей. К бухгалтерской информации, созданной и подготовленной для использования руководством, применяются другие правила, нежели к информации, предназначенной для внешних пользователей, не работающих непосредственно в фирме.

    Различия  между управленческим и финансовым учетом заключаются в  потребителях информации, видах систем учета, свободе  выбора (ограничениях), измерителях, объектах анализа, периодичности составления отчетности, степени надежности полученной информации. Результат сравнения  приведены в Приложении 1.

     Самой главной  их отличительной чертой  является то, что на выходе получается различная отчетность.  Это связано  с тем, что финансовый учет и его  основной продукт – отчетность – имеют чрезвычайно важное значение, причем не только с позиции контроля, но и с позиции грамотного управления финансами на предприятии.

    В связи с тем, что сущность управленческого  учета представлена как интегрированная  система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа на предприятии.

    Основные  потребители финансовых отчетов  находятся вне фирмы, подготавливающей отчет, руководство которой отвечает за ее составление. Внутренние  аналитические  отчеты, подготавливаемые  бухгалтером предприятия, используются руководителями самой фирмы. Содержание этих отчетов меняется в зависимости от их целевого назначения и должности руководителя, для которого они предназначены.  Примерами таких отчетов могут служить: анализ себестоимости изделия – с целью определения себестоимости продукции, сметы – для планирования будущих хозяйственных операций, текущие оперативные отчеты центров ответственности (рабочих участков) – для оценки результатов их работы, отчеты о понесенных затратах – для принятия краткосрочных решений, анализ  сметы капиталовложений – для целей долгосрочного планирования.

    Финансовые  отчеты, подготавливаемые для внешнего источника, составляются в стоимостной  оценке и отражают сальдо всех счетов, включенных в Главную книгу фирмы. Прежде чем вносит данные в Главную книгу, их нужно закодировать, преобразуя в форму, необходимую для системы двойной записи. Запись бухгалтерской информации внутри фирмы не обязательно должна опираться на систему двойной записи. Информация  собирается по секциям или подразделениям фирмы и может быть отражена в различных единицах измерения, а не только в стоимостной оценке. Она не должна накапливаться на счетах Главной книги.  Она готовится для определенных нужд администраторов и на этом прекращается ее использование. При таком положении дел система хранения информации и система поиска должны иметь большие мощности, чем это требуется для финансового учета.

    Финансовый  учет основан на общепринятых стандартах и принципах учета, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации.   Общепринятые принципы бухгалтерского учета, необходимые,  прежде всего, для защиты интересов кредиторов и обеспечения  доверия к полученной информации, ограничивают выбор бухгалтера конечным числом учетных примеров и методов. Управленческий учет имеет ограничения лишь в применяемых примерах и методах, которые должны дать полезную информацию. Бухгалтер в каждом отдельном случае должен решить, какая информация будет полезна получателю, и затем выбирать нужные примеры и методы. Например, руководство фирмы решает, купить или нет или иную машину. В этом случае  бухгалтер должен выбрать метод исчисления прибыли на инвестированный капитал, которую принесут различные машины. Подходов к решению этой проблемы существует множество, и необходимо выбрать метод, который должен быть самым точным при сложившихся обстоятельствах. Поскольку информация предназначена только для внутреннего пользования, то бухгалтеру нет надобности придерживаться каких-то определенных норм при записи факторов хозяйственной деятельности.

      Финансовый учет выполняет свои  функции тем, что предоставляет  информацию о происшедших хозяйственных  процессах. Информация измеряется  в стоимостном измерении, в  которых были проведены хозяйственные операции.

    Бухгалтер по управленческому учету использует при анализе такие показатели, как человеко-час, машино-час и  натуральные единицы измерения  продукции. Обще мерой лежащей в  основе всей деятельности при выборе видов измерителей, составлении  отчетов и анализе в управленческом учете, является полезность измерителя для данной ситуации.

    Объектом  анализа финансового учета является деятельностью всей фирмы. Управленческий учет обычно включает в себя анализ  деятельности  различных  подразделений (центров затрат, структурных подразделений, результаты деятельности которых измеряются полученной прибылью, отделений, функциональных отделов фирмы) или каких-либо сторон его деятельности. Отчеты могут охватывать как анализ доходов и расходов всего подразделения, так и учет средств, используемых определенным отделом.

      Финансовые отчеты, составляемые  для вешнего пользователя, представляются  регулярно: ежемесячно, ежеквартально  или/и ежегодно. Периодическая отчетность, составляемая через равные промежутки  времени, -  основной принцип финансового учета. В управленческом учете отчеты также могут составляться ежемесячно, ежеквартально и/или ежегодно на регулярной основе или даже ежедневно, но это не обязательно, ибо главным является то, чтобы каждый отчет был бы полезен его получателю и представлялся ему в нужное время.

    Финансовая  информация, включаемая в финансовые отчеты, охватывает фактические данные, подытоженные для потребителя. Эта  информация отражает операции, которые  уже завершены, и по этой причине  она носит необъективный характер и поддается проверке. Управленческий  учет  главным образом занимается планированием  и контролем за внутренними операциями. Планирование и принятие управленческих решений – это деятельность, которая в большей степени имеет направленность в будущее. Операции за прошлый период, хотя и полезны для определения тенденций, обычно не существенны при планировании и их следует заменять субъективными оценками будущих ожидаемых событий.

      Все сравниваемые области должны  перейти от финансового учета к управленческому. Во многих случаях его данные  имеют отношение к рентабельности фирмы и предназначены только для  дирекции. Утечка подобной информации может придать конкурентной борьбе на рынке нечестный характер. Таким образом, если финансовый учет  основной упор делает на полное и точное объяснение и раскрытие результатов операций фирмы, то управленческий учет  стремится помочь руководству достичь своих целей. Финансовый учет носит открытый характер, а  управленческий – закрытый.

    Данные  управленческого учета предназначены для внутренних пользователей: руководителей организации, бухгалтерии, а также плановых, производственных и прочих служб организации. Управленческий учет и финансовый учет взаимно дополняют друг друга: данные управленческого  учета о производственных затратах и себестоимости  продукции используются в финансовом учете при оценке незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализации. Порядок учета производственных затрат и калькуляции себестоимости регламентируются инструкциями, но  в целом ведение  управленческого учета зависит от внутренних решений руководства. Основой для принятия решений является сравнение стоимости полученной информации о фактических затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов с ценностью данной информации для управления.

     Глава III. Организационно-нормативные принципы взаимосвязи управленческого и финансового учета.

    3.1.Организационные  аспекты взаимосвязи  управленческого  и финансового  учета.

    В предыдущей главе подробно рассмотрены  вопросы, связанные с управлением предприятия на базе бухгалтерской информации. Пользователи бухгалтерской информации делятся на внутренних и внешних, в связи, с чем в качестве самостоятельных рассматриваются управленческий учет и финансовый.

    Говоря  об организационных аспектах  финансового и управленческого  учета, прежде всего, следует рассмотреть их  роль и значимость в рамках предприятия, работающего в новых  для нашей страны рыночных отношениях.

    Финансы предприятия представляют собой  систему экономических отношений отдельных субъектов хозяйствования – юридических лиц, связанных с формированием, распределением и использованием денежных средств в процессе осуществления ими хозяйственной деятельности.

    Функции финансов предприятия реализуются  в процессе его финансовой деятельности.  Эта деятельность  осуществляется  на всех этапах жизненного цикла предприятия от момента его рождения (формирования уставного фонда создаваемого предприятия) до момента его ликвидации как самостоятельного хозяйствующего  субъекта (финансового обеспечения ликвидационных процедур).

      Таким образом, в системе финансовых  отношений предприятия четко  просматриваются две группы отношений  (Приложение 3)– внешние и внутренние, для функционирования которых  также выделяются два вида  учета (управленческий и финансовый).

    Финансовый  учет ориентируется на внешних пользователей, а управленческий – для внутренних нужд, для принятия управленческих решений по предприятию в целом  и по его отдельным подразделениям.

    И управленческий и финансовый учет основаны на одном и том же массиве первичных данных, но представляют их различную интерпретацию и воплощение в различной итоговой информации.

    Объектом  финансового учета является деятельность всего предприятия. Объектом управленческого  учета является деятельность различных его подразделений.

    Понятие «управленческий учет» в практике Российского предпринимательства  законодательно не определено и допускает  много разных толкований. Общим же является то, что управленческий учет представляет собой информацию для  владельцев и руководителей предприятия разных уровней для принятия эффективных управленческих решений. Данный учет должен обеспечивать основную цель деятельности предприятия – получение максимальной прибыли или, более точно, увеличение богатства держателей акций.