Судебно бухгалтерская экспертиза

В экспертных учреждениях  заключения могут составляться на специальном  бланке, где указывается наименование, адрес и телефон учреждения.

Заключение состоит из трех частей: вводной, исследовательской  и заключительной (выводов).

Во вводной части указываются:

- наименование экспертизы  и ее вид (дополнительная, повторная,  комиссионная);

- дата, время и место  проведения бухгалтерской экспертизы;

- сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество, образование,  специальность, ученая степень  и звание, занимаемая должность;

- даты поступления материалов  на экспертизу и подписания  заключения;

- основание для производства  экспертизы (кем и когда вынесено  постановление);

- перечень поступивших  материалов;

- сведения о предупреждении  эксперта об ответственности  за дачу заведомо ложного заключения;

- сведения о лицах,  присутствовавших при проведении  экспертизы, их процессуальное положение;

- вопросы, поставленные  на разрешение эксперта⁴⁴.

Вопросы приводятся в той  формулировке, в какой они были сформулированы в постановлении  о назначении экспертизы. Эксперт  не вправе их группировать и изложить в той последовательности, в которой  обеспечивается наиболее целесообразный порядок производства исследования. В случае производства дополнительной или повторной экспертизы излагаются сведения о предшествующих экспертизах.

В исследовательской части:

- излагается процесс исследования  бухгалтерских документов, приводятся  его результаты, а также дается  научное обоснование установленных  фактов;

- описываются методы и  способы исследования бухгалтерских  документов, применяемые в процессе  производства экспертизы;

- объясняются расхождения  между данными результатов исследования  эксперта и ревизоров, при этом  делается ссылка на соответствующие  документы;

- делается ссылка на  соответствующие нормативные акты (номер, дата, наименование, издавший  орган, место издания постановлений,  приказов, инструкций), действовавшие  в исследуемый период, которыми  эксперт руководствовался при  разрешении поставленных вопросов;

- излагаются результаты  следственных действий, если они  имеют отношение к предмету  экспертизы;

- при производстве повторной  экспертизы указываются причины  расхождения ее выводов с выводами  первоначальной экспертизы⁴⁵.

Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать  определенный раздел исследовательской  части заключения. При необходимости  одновременного исследования двух или  более взаимосвязанных вопросов результаты излагаются в одном разделе. При невозможности дать ответ  на поставленный вопрос указываются  причины.

При составлении этого  раздела заключения должны соблюдаться  требования объективности изложения, краткости и ясности формулировок, логической и хронологической последовательности изложения материала.

В заключительной части излагаются выводы эксперта-бухгалтера.

Его выводы должны быть четко  сформулированы и не должны допускать  различных толкований. Они излагаются в виде ответов на поставленные вопросы  и в той последовательности, в  какой эти вопросы были указаны  во вводной части. На каждый поставленный вопрос должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность  его решения. Выводы об обстоятельствах, имеющих значение для дела, по которому эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены в  ходе исследования, излагаются в конце  заключения. Каждая страница заключения и приложения к нему подписываются  экспертом, проводившим исследование, и удостоверяются печатью экспертного  учреждения. Заключение составляется в двух экземплярах: первый предъявляется  в орган, назначивший экспертизу, второй - остается в экспертном учреждении. Заключение эксперта-бухгалтера должно дать ответ на следующие основные вопросы:

- описание нарушений,  допущенных должностными и материально-ответственными  лицами;

- период, в течение которого  они совершались;

- размер ущерба;

- факты, способствующие  совершению и сокрытию нарушений;

- лица, ответственные за  контроль операций, по которым  выявлены нарушения⁴⁶.

Не допускается наличие  в заключении эксперта-бухгалтера юридических  терминов: злоупотребление, халатность, хищение, присвоение, растрата и т.п., а также рассмотрение вопросов юридической  квалификации, вины подозреваемого, мотивов  и целей совершения преступления.

Приложения к заключению эксперта-бухгалтера представляют собой  ведомости, таблицы, графики, схемы, расчеты, которые детализируют проведенное  экспертное исследование. На них проставляется  номер и дата заключения, по которому они составлены.

Каждое приложение имеет  нумерацию, подписывается экспертом-бухгалтером  и является неотъемлемой частью заключения эксперта.

Получив заключение эксперта, судья тщательно изучает его  и оценивает с учетом следующих  обстоятельств:

- связь заключения с  иными источниками доказательств;

- субъективные качества  эксперта-бухгалтера: теоретическая  подготовка, опыт работы по специальности  и другие личностные качества;

- факторы процессуального  характера: соблюдение процессуальных  норм при производстве экспертизы, наличие в деле доказательств,  на которых основывается заключение, достоверность доказательств, положенных  в основу заключения (являются  ли доброкачественными материалы,  представленные для заключения  эксперту);

- значение для дела  фактов, установленных экспертом;

- факторы научно-методического  характера: соответствие заключения  поставленным вопросам, обоснованность  заключения документами, учетными  записями и другими материалами,  отсутствие пробелов, противоречий, ошибок в заключении;

- категоричность заключения (ответы на вопросы должны быть  определенными, не допускающими  предположительных, взаимоисключающих  толкований);

- логичность построения  заключения: обосновано ли сообщение  руководителя экспертного учреждения  о недостатках заключения.

После такой оценки заключения судебно-бухгалтерского эксперта судья  вправе принять одно из следующих  решений:

- признать заключение  доброкачественным;

- обратить внимание эксперта  на обнаруженные неточности, опечатки, счетные ошибки (указанные недостатки  могут быть устранены либо  самим экспертом (при его согласии), либо путем его допроса);

- назначить дополнительную  либо повторную экспертизу;

- не согласиться с заключением  эксперта, мотивировав свое решение  в обвинительном заключении⁴⁷.

По ходатайству сторон и по собственной инициативе суд  вправе вызвать для допроса эксперта, давшего заключение в ходе предварительного расследования, для разъяснения  или дополнения данного им заключения (ч. 1 ст. 282 УПК РФ).

В судебной практике эксперт  наиболее часто допрашивается в  следующих случаях:

- при недостаточной ясности  и полноте заключения;

- для разъяснения терминологии  и формулировок заключения;

- для более детального  описания хода исследования, использованных  материалов и методик;

- с целью объяснения  расхождения между поставленными  вопросами и выводами эксперта;

- с целью выяснения,  в какой части заключение связано  со следственными материалами;

- для объяснения причины  расхождения во мнениях экспертов,  если экспертизу проводило несколько  человек⁴⁸.

Суд по ходатайству сторон или по собственной инициативе может  назначить повторную или дополнительную экспертизу при наличии противоречий между заключениями экспертов, которые  невозможно преодолеть в судебном разбирательстве  путем допросов экспертов (ч. 4 ст. 283 УПК РФ).

И так, подводя итог данному  вопросу – необходимо отметить, что в уголовном процессе судебно  бухгалтерская экспертиза имеет  свои, специфические особенности  при ее производстве. Это обусловлено  тем, что в данном случае от качества и точности экспертизы зависит судьба уголовного дела, а так же человека. Эксперт действует бесплатно  в данном случае (если это государственное экспертное учреждение), что исключает подкуп и субъективность итога исследования. При производстве данной экспертизы отмечается важность взаимодействия эксперта – бухгалтера со следователем, что ускорит производство экспертизы и увеличит успешность ее производства. Так же необходимо отметить отличия в правах и обязанностях между государственным экспертом и негосударственным, так как на них не одинаково распространяются указы и инструкции. В суде заключение эксперта имеет статус самостоятельного доказательства и как часто бывает – самого основного доказательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуальная деятельность лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов поставленных перед ним следователем или судом  и даче им заключения с целью установления обстоятельств, имеющих значение  для правильного решения по делу.

Судебно – бухгалтерская экспертиза необходима в тех случаях, когда для решения определенных правовых вопросов требуются специальные познания. Экспертизы в суде являются самостоятельным доказательством по рассматриваемому делу. Судебно-бухгалтерская экспертиза необходима в решении вопросов, связанных с экономическими преступлениями, в ходе которых фальсифицируются показатели, характеризующие хозяйственные процессы, происходящие в ходе совершения хозяйственных операций; уничтожаются документы и т. п. (хищение, подлог документов). Раскрыть подобные преступления в сфере экономики невозможно без специальных знаний бухгалтерского учета и без назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, так как важно выявить фальшивые документы, подделки, подчистки, искажения в компьютерных программах, для чего следователям и экспертам-бухгалтерам приходится изучать много документов.

Но помимо ее важности в сфере  экономических преступлений необходимо отметить и сложность ее производства из-за особенностей  сферы специальных  знаний, большого сопротивления следствию  в виде уничтожения материалов для  экспертизы.

Судебно – бухгалтерская экспертиза необходима в тех случаях, когда для решения определенных правовых вопросов требуются специальные познания. Экспертизы в суде являются самостоятельным доказательством по рассматриваемому делу. Судебно-бухгалтерская экспертиза необходима в решении вопросов, связанных с экономическими преступлениями, в ходе которых фальсифицируются показатели, характеризующие хозяйственные процессы, происходящие в ходе совершения хозяйственных операций; уничтожаются документы и т. п. (хищение, подлог документов). Раскрыть подобные преступления в сфере экономики невозможно без специальных знаний бухгалтерского учета и без назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, так как важно выявить фальшивые документы, подделки, подчистки, искажения в компьютерных программах, для чего следователям и экспертам-бухгалтерам приходится изучать много документов.

И необходимо отметить, что в уголовном процессе судебно бухгалтерская экспертиза имеет свои, специфические особенности при ее производстве. Это обусловлено тем, что в данном случае от качества и точности экспертизы зависит судьба уголовного дела, а так же человека. Эксперт действует бесплатно в данном случае (если это государственное экспертное учреждение), что исключает подкуп и субъективность итога исследования. При производстве данной экспертизы отмечается важность взаимодействия эксперта – бухгалтера со следователем, что ускорит производство экспертизы и увеличит успешность ее производства. Так же необходимо отметить отличия в правах и обязанностях между государственным экспертом и негосударственным, так как на них не одинаково распространяются указы и инструкции. В суде заключение эксперта имеет статус самостоятельного доказательства и как часто бывает – самого основного доказательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

Нормативно-правовые акты

1. "Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации" от 18.12.2001 N 174-ФЗ (ред. от 01.03.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 13.03.2012) // «Российская газета», N 249, 22.12.2001;
2. Федеральный закон от 31.05.2001 N 73-ФЗ(ред. от 06.12.2011)"О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" // «Российская газета» №106, 05.06.2001;
3. Инструкции по организации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации (утв. Приказом Минюста России от 20 декабря 2002 г. N 347) // СПС «КонсультантПлюс»;
4. Методических рекомендаций по производству судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации (утв. Приказом Минюста России от 20 декабря 2002 г. N 346) // СПС «КонсультантПлюс»;
5. Инструкции по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации (утв. Приказом МВД России от 29 июня 2005 г. N 511) // СПС «КонсультантПлюс»;
6. Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд (утв. Постановлением Совета Министров РСФСР от 14 июля 1990 г. N 245 (ред. от 04.03.2003 года) // СПС «КонсультантПлюс»;
7. Федеральный закон от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Российская газета», № 278, 09.12.2011;