Судебно-бухгалтерская экспертиза

Введение 

Экспертиза  —  это  исследование   какого-либо   вопроса,   требующего

специальных знаний, с представлением мотивированного заключения. Судебно-

бухгалтерская экспертиза  представляет  собой  исследовательский  процесс  в

поисках истины  в  хозяйственных  правоотношениях  с  целью  их  правильного

решения  правоохранительными  органами.   Вопрос   о   назначении   судебно-

бухгалтерской экспертизы решается следователем в  каждом отдельном  случае  в

зависимости от обстоятельств дела.

Чаще   всего  судебно-бухгалтерская   экспертиза   назначается    при

расследовании уголовных дел,  в  ходе  которых  следователь  (лицо,  ведущее

дознание) обязаны, раскрыть преступление и на основании  собранных  по  делу

доказательств установить лиц, виновных в его  совершении,  определить  сумму

причиненного   ими   ущерба   предприятиям,    кооперативам,    общественным

организациям  или  отдельным  гражданам,  предпринимателям.   Надобность   в

судебно-бухгалтерской  экспертизе  возникает  в   связи   с   необходимостью

специальных познаний в отрасли  бухгалтерского  учета,  контроля  и  анализа

хозяйственной  деятельности,  всестороннего  и   объективного   исследования

фактических обстоятельств  дела.

От  своевременного  и  правильного   проведения   экспертизы   зависит

завершение  расследования  дел  в  установленные  сроки.   Соблюдение   норм

криминально-процессуального  законодательства  при  назначении  и  проведении

судебно-бухгалтерской  экспертизы,  правильное  использование   следователем

данных   экспертизы   содействуют   раскрытию   преступления,   установлению

действительных  размеров причиненного  ущерба  и  их  взысканию  с  виновных,

принятию   необходимых   профилактических   мероприятий    по    сохранности

собственности.

Предмет исследования данной работы — судебно-бухгалтерская экспертиза,

как исследование,  проводимое  сведущим  лицом  (экспертом)  для  ответа  на

вопросы,  требующие   специальных   (научных,   опытных,   профессиональных)

познаний. Основными объектами исследования являются — вопросы  назначения

судебно-бухгалтерской  экспертизы,  методика  и  цели  судебно-бухгалтерской

экспертизы. Целью  исследования является всестороннее  рассмотрение  судебно-

бухгалтерской экспертизы с целью дать ей объективную  оценку. 
 

1. Экономико-правовые  основы судебно-бухгалтерской экспертизы 

Экспертиза  есть исследование конкретного объекта  в целях достижения не

собственно  научного,  а  прикладного  (практического)  знания.  Характерной

особенностью    такого    исследования    является    применение    особых,

специализированных  методик,  отвечающих  требованию  проверяемости.  Поэтому

любая экспертиза имеет свой определенный регламент,  порядок  осуществления,

предопределяемый  спецификой  предмета  экспертизы   и   сферой   применения

специальных знаний.  Как  видно,  экспертиза  может  иметь  своим  предметом

обстоятельства  и элементы  различных  сфер  практической  деятельности,  для

профессиональной  оценки которых необходимы специальные  знания.

Судебная  экспертиза отличается  от  несудебных  тем,  что  порядок  ее

назначения  и  производства,  а  также  использования  полученных  при  этом

результатов  предусмотрен   процессуальным   законодательством.   В   законе

специально  определены основания и условия  назначения  судебной  экспертизы,

порядок  ее  проведения.  В  законе  устанавливаются   принципы   оценки   и

использования  заключения  эксперта  как  доказательства  по   делу;   четко

определены  права  и  обязанности  участников  конституционного,  уголовного,

гражданского, арбитражного,  налогового  и  административного  процесса  при

проведении  судебных  экспертиз.  Судебная   экспертиза   является   сложным

следственным  действием  и  единственным,  в  котором   подготовительный   и

заключительный  этапы осуществляют работники  правоохранительных  органов,  а

этап  исследования — эксперт (в нашем  случае эксперт-бухгалтер).

Судебно-бухгалтерскую  экспертизу  можно  определить   как   одну   из

разновидностей  экспертизы,  обладающую  особыми  признаками,  описанными  в

процессуальном  законе (Гражданском процессуальном  кодексе  РСФСР  (далее  —

ГПК), Арбитражном  процессуальном  кодексе  РФ  (далее  —  АПК)  и  Уголовно-

процессуальном  кодексе  РФ  (далее  —  УПК)).  Правовыми  основами  судебно-

экспертной   деятельности   являются   Конституция   РФ,   Кодекс   РФ    об

административных   правонарушениях,   Таможенный   кодекс   РФ,    ФКЗ    «О

Конституционном Суде Российской  Федерации»,  Налоговый  кодекс  РФ,  ФЗ  «О

государственной судебно-экспертной деятельности в  РФ»,  ФЗ  «О  федеральных

органах налоговой полиции», а также иные федеральные  законы  и  нормативные

правовые  акты Российской Федерации, регулирующие  порядок  судопроизводства,

организацию и проведение судебной экспертизы. Как и всякая иная  экспертиза,

судебная  экспертиза   есть   специальное   исследование.   Но   не   всякое

исследование  может быть названо судебной экспертизой. Законодатель в ст.

9 ФЗ  «О государственной судебно-экспертной  деятельности в  РФ»  №  73-ФЗ  от

31.05.2001 г. определил судебную  экспертизу  как  процессуальное  действие,

состоящее  из  проведения  исследований  и  дачи  заключения  экспертом   по

вопросам, разрешение которых требует специальных  знаний  в  области  науки,

техники, искусства или ремесла и которые  поставлены перед  экспертом  судом,

судьей, органом дознания, лицом,  производящим  дознание,  следователем  или

прокурором, в целях установления обстоятельств,  подлежащих  доказыванию  по

конкретному делу.

Задачи  судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить  на  четыре

группы.  Указанный  подход   основан   на   классической   теории   судебно-

бухгалтерских экспертиз  и  поэтому  в  полной  мере  отражает  все  аспекты

экспертной  деятельности в области бухгалтерского учета с учетом  сложившейся

рыночной  экономики.

К первой группе относится установление обоснованности оприходования  и

списания  материальных  ценностей  и  денежных  средств.  По   этой   группе

бухгалтерская экспертиза устанавливает:

— обоснованность оприходования  материальных  ценностей  по  отдельным

наименованиям материальных ценностей;

— правильность отражения в учете расчетных  операций  за  материальные

ценности  и услуги;

—  обоснованность  оприходования,  начисления,  выплаты   и   списания

денежных  средств.

Ко  второй  группе  относится  установление  наличия  или   отсутствия

материальных  ценностей  и  денежных  средств.  При   решении   этих   задач

бухгалтерская  экспертиза  устанавливает  не   только   сам   факт   наличия

(отсутствия) недостачи или излишков, но  также   ее  (их)  размеры,  место   и

время образования, суммы материального  ущерба,  а  также  способы  сокрытия

недостачи (излишков) материальных ценностей  и денежных средств  или  другого

вида  материального ущерба в бухгалтерском  учете.

К  третьей   группе   относится   определение   правильности   ведения

бухгалтерского  учета,   отчетности   и   организации   контроля   в   целях

установления:

— соответствия  отражения  в  бухгалтерских  документах  хозяйственных

операций   требованиям   действующих   нормативных    актов    по    ведению

бухгалтерского учета и составлению отчетности;

— правильности документального оформления операций  приема,  хранения,

реализации, списания материальных ценностей и  денежных средств;

— недостатков  в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля,

которые  способствовали  или  могли  способствовать  образованию   недостач,

излишков, необоснованному  списанию  денежных  средств,  причинению  другого

материального ущерба или препятствовали их своевременному выявлению;

—  правильности  применения  всех  необходимых  методов  контроля  при

производстве  ревизии или других способов современного  финансового  контроля

для  установления  фактов  недостачи,  излишков  материальных  ценностей   и

денежных  средств.

К четвертой  группе относится установление круга  лиц, в ведении которых

находились  материальные ценности и денежные средства, а также  ответственных

лиц за нарушение правил ведения учета  и контроля.  При  решении  задач  этой

группы  бухгалтерская экспертиза устанавливает:

— круг материально ответственных лиц, за  которыми  по  документальным

данным  в период образования недостач  (излишков),  необоснованного  списания

числились материальные ценности и денежные средства;

— круг должностных лиц, обязанных обеспечить выполнение требований  по

ведению бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено  в

процессе  производства экспертизы.

Эксперт-бухгалтер  может решать также и  другие  вопросы,  связанные  с

несоблюдением  требований  бухгалтерского  учета  и  контроля,   финансовой,