Правовой статус Индивидуального предпринимателя

       Задачи  налогового контроля реализуются через  его формы, виды и методы.

       В зависимости от времени осуществления  можно выделить следующие формы налогового контроля: предварительный, текущий и последующий.

       Предварительный контроль осуществляется до совершения определенных хозяйственных операций и преследует цель предупреждения нарушений норм налогового права. Эта форма налогового контроля выражается, в частности, в регистрации налогоплательщиков (внесение их в Государственный реестр, присвоение учетного номера), проверке наличия документов, подтверждающих легальность происхождения товара.

       Текущий (оперативный) налоговый контроль проводится в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиками. Данная форма контроля осуществляется в течение налогового периода в момент совершения или после завершения отдельных контролируемых операций (оприходование товарно-материальных ценностей и их списание, уплата косвенных налогов по тем или иным оборотам и др.). Главная задача текущего контроля состоит в выявлении и пресечении нарушений налогового законодательства, устранении их причин.

       Последующий (периодический) налоговый контроль осуществляется после завершения плательщиками финансово-хозяйственных операций за определенный отчетный период (как правило, год). Последующий контроль проводится после анализа представленных отчетных финансовых документов с изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта. Задачами последующего контроля являются: выявление возможных арифметических ошибок в налоговых расчетах; выявление фактов нарушения законодательства о налогах и виновных в этом нарушении лиц; принятие мер к виновным по возмещению ущерба, причиненного государству; оказание помощи субъекту хозяйствования в устранении причин совершения выявленных правонарушений и повышении эффективности его финансово-хозяйственной деятельности.

       По  источникам получения информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов налоговый контроль можно разделить на два вида: документальный и фактический.

       Документальный  контроль — проверка данных, содержащихся в финансовых документах (отчетах, расчетах, приходно-расходных документах и др.).

       Фактический контроль — проверка, проводимая путем  пересчета наличных денежных средств, осмотра, обмера, обследования товарно-материальных ценностей и совершения других процессуальных действий.

       Как правило, оба эти вида налогового контроля используются в сочетании друг с другом.

       В рамках названных форм налоговый  контроль осуществляется с использованием определенных методов.

       Под методом налогового контроля понимается способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Налоговый контроль, как правило, осуществляется двумя основными методами — ревизией и проверкой. Общим (самым распространенным) методом налогового контроля является налоговая проверка, которая подразделяется на ряд разновидностей по различным основаниям.

       Выбор той или иной разновидности налоговой  проверки и инструментария ее проведения определяется ее целями и задачами.

       Другим  основным методом налогового контроля является ревизия, которая представляет собой детальное исследование финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта на предмет ее законности, целесообразности и эффективности. В правоприменительной практике инструментария налогового контроля ревизия используется намного реже, чем проверка, что объясняется рядом причин, и в частности большими затратами на ее проведение, а также тем, что, как правило, при проведении контрольных мероприятий возникает необходимость исследовать не все сферы, а лишь отдельные направления деятельности конкретного субъекта хозяйствования (например, полноту и своевременность уплаты налогов, соблюдение законодательства при проведении валютных операций и т.д.).

       Налоговая проверка является основным методом  налогового контроля, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проконтролировать правильность уплаты налогов и сборов и исполнение налогоплательщиками других обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах.

       Очевидно, что не только результат налоговой  проверки, соответствующие выводы и взаимные претензии сторон, но и сам ход ее проведения являются потенциально конфликтными. Поэтому необходимо максимально подробно регламентировать в законодательном порядке все процессуальные моменты, связанные с проведением налоговой проверки, оформлением ее результатов и выводов, возможностью их оспаривания, а также с разрешением споров и обжалованием действий участников.

       Основными задачами, решаемыми налоговыми органами в ходе проведения проверки, являются:

       проверка  соблюдения субъектами предпринимательской деятельности, обязанными в соответствии с законодательством исчислять и уплачивать налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет, целевые бюджетные и внебюджетные фонды, законодательства о налогах и предпринимательстве;

       проверка  правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов;

       выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере законодательства о налогах  и предпринимательстве и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях;

       установление  причин и условий, способствующих совершению нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности налогоплательщика в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы государственных налоговых органов;

       принятие  мер по обеспечению поступления  в бюджет дополнительно начисленных в ходе проверок налогов, примененных к плательщику экономических санкций и наложенных на физических лиц административных штрафов;

       осуществление контроля за другими вопросами финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков в соответствии с законодательными и другими нормативными правовыми актами в пределах компетенции налоговых органов.

       Проведению  налоговой проверки предшествует подготовительная работа, в процессе которой проверяющие обязаны:

       проанализировать  представленные в налоговую инспекцию плательщиком налоговые расчеты и бухгалтерские балансы (отчеты), декларации с целью обнаружения несоответствия пропорций между взаимосвязанными видами налогов и объектами налогообложения,  а также основными показателями финансово-хозяйственной деятельности плательщика (в том числе в динамике по отчетным периодам);

       проверить обоснованность применения льгот по налогам и отсутствие арифметических ошибок в представленных плательщиком расчетах по налогам;

       изучить нормативные документы по организации  хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, определению размеров объектов налогообложения и исчислению налогов, связанных с конкретной деятельностью проверяемого налогоплательщика, а также типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в данной отрасли народного хозяйства.

       До  проведения контрольных действий разрабатывается  программа проверки, предусматривающая перечень вопросов, а также период финансово-хозяйственной деятельности, подлежащий проверке.

       При проведении проверки по постановлению  органа предварительного следствия или по определению (постановлению) суда конкретный перечень подлежащих проверке вопросов согласовывается с органом, назначившим проверку.

       В день начала налоговой проверки проверяющие  обязаны представиться руководителю, главному бухгалтеру предприятия (или лицам, их замещающим), индивидуальному предпринимателю, предъявить служебные удостоверения и предписание на проведение проверки и информировать о начале налоговой проверки. Одновременно определяются порядок и место проведения проверки, режим работы и другие вопросы, связанные с обеспечением  надлежащих условий для проведения проверки.

       При необходимости плательщику (его  представителям) разъясняются его права и обязанности.

       При проведении проверок должностные лица налоговых органов обязаны:

       строго  руководствоваться законами, иными  актами законодательства, а также принятыми в установленном порядке нормативными правовыми актами министерств и других органов государственного управления;

       принимать в пределах своей компетенции  необходимые меры по пресечению и предупреждению фактов нарушения законодательства, возмещению ущерба, причиненного государству, по привлечению к ответственности виновных лиц, применению санкций, предусмотренных законодательством;

       требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве и контролировать исполнение этих требований;

       не  нарушать права и законные интересы налогоплательщика, быть вежливыми и корректными с налогоплательщиком или его представителями, не унижать их достоинства;

       соблюдать конфиденциальность сведений о плательщике, его деятельности и результатах проведенной проверки.

       Должностные лица налоговых органов при проведении проверок имеют право:

       проверять денежные документы, бухгалтерские  книги, отчеты, сметы, декларации и другие документы, связанные с исчислением  и  уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, относящимся к их компетенции;

       получать  от юридических и физических лиц  необходимые 
сведения, справки, документы (копии с них) о хозяйственной деятельности проверяемых субъектов и физических лиц, а также проверять наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги, материальные ценности и другое имущество;

       проверять в пределах своей компетенции  достоверность данных, указанных в декларациях об источниках получения доходов, предъявляемых в установленном законодательством порядке;

       требовать письменные объяснения от должностных  лиц проверяемого  субъекта,  других  физических  лиц  по  вопросам, возникающим в ходе налоговой проверки;

       свободно  входить и с участием собственника (его представителя либо уполномоченного им лица) производить в соответствии с 
законодательством обследование принадлежащих юридическим и 
физическим лицам любых производственных, складских, торговых 
и иных помещений, которые используются или могут использовать 
ся для извлечения доходов от предпринимательской деятельности;

       в установленном порядке знакомиться  в учреждениях банков с подлинными документами и счетами, в том числе валютными, а также получать в необходимых случаях сведения, справки и копии документов, связанные с операциями проверяемых налогоплательщиков, о состоянии счетов и оборотов по ним, о состоянии открытых им кредитов и по другим вопросам, возникающим в ходе проверки;

       получать  от налогоплательщиков справки и  копии документов по операциям и расчетам с проверяемым субъектом, проводить 
встречные проверки путем ознакомления с подлинными документальными записями в регистрах учета и получать объяснения от 
должностных лиц и иных работников, а также физических лиц;

       привлекать  специалистов для определения количества и качества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ, фактических затрат сырья и материалов, состояния зданий и сооружений, для обмеров объемов ремонтно-строительных работ и определения их качества, а также в других необходимых случаях;

       в случаях, предусмотренных законодательством, опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, архивы, иные места хранения ценностей, финансовых документов и ценных бумаг, за исключением касс и хранилищ учреждений банков, проводить проверки фактического наличия ценностей в них, назначать их инвентаризацию, а также проверять правильность ее проведения;