Теоретические основы учета труда и заработной платы

У специалистов, служащих, у  ряда рабочих специальностей, таких  как монтажники сан/тех. систем, кровельщики, газосварщики, плотники и некоторые др., в рассматриваемой организации 40-часовая пятидневная рабочая неделя. Начало рабочего дня в 8⁰⁰, окончание: понедельник – четверг в 17⁰⁰, пятница в 16⁰⁰. Обеденный перерыв с 12³⁰ до 13¹⁸. Таким образом, продолжительность рабочего дня в дни недели с понедельника по четверг составляет 8,2 часа, а в пятницу 7,2:

8,2 * 4 + 7,2 = 40 рабочих часов  в неделю.

Рабочие дни проставляются в  табеле этим работникам в виде: 8,2 и 7,2 часов в зависимости от дня  недели. В приведенном в приложении 32 табеле используются условные обозначения: Б - больничный; О - отпуск, А - административный отпуск, 8,2; 7,2; 7; 5 - рабочий день, У - учебный отпуск, Р - отпуск по уходу за ребенком.

Специфика работы жилищно-коммунального  хозяйства требует у ряда работников 40-часовой 6-тидневной рабочей недели. Это: дворники, уборщики лестничных клеток, уборщики мусоропровода. Продолжительность рабочего дня у них составляет с понедельника по пятницу - 7 часов, а в субботу - 5 часов (согласно ТК РФ):

7 *5 + 5 = 40 рабочих часов.

В табеле рабочие дни проставляются 7 и 5 часов соответственно.

Предпраздничные рабочие дни у  вышеперечисленных работников сокращаются на один час.

Такое подразделение, как аварийная  служба, операторы лифтов, сторожа выходят на смену по заранее составленному графику работы.

Оплата за отработанное время  считается основной заработной платой. Оплата за неотработанное время  –  дополнительной.

        Пример 1.

Рассмотрим начисление заработной платы при 6-тидневной рабочей  неделе уборщицы лестничных клеток Заболотновой Г.А. В феврале 2007 года у нее 23 рабочих дня - 152 рабочих часа, что совпадает с графиком рабочего времени. Ее оклад составляет 1450 рублей. На основании протокола о результатах премировании работников ЖЭУ № 8 за февраль месяц (прилож. 44) Заболотновой Г.А. начисляется 30% премиальных. Она работает с 1991 года в ЖКХ, т.е. согласно приказам о стаже и профессиональном мастерстве  ей начисляется 40% к окладу.

Итак:

1450 * 30% = 435 руб. – премия;

1450 * 40% = 580 руб. – за  стаж.

Итого: основная заработная плата за февраль 2007 года Заболотновой Г.А. составляет:

1450 + 435 + 580 = 2465 руб.

В рассмотренных примерах работникам  производится расчет заработной платы исходя из размеров их окладов. Но большая часть работников ПСК «Южный Регион» получают зарплату, начисленную по тарифу, так например, монтажники  сан/тех. систем.

2.3. Учет удержаний  из заработной платы

       Сумма  начисленной заработной платы  не выдается на руки работнику  целиком. Предварительно из нее  производятся различные вычеты  и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками – с другой стороны обязано выступать предприятие.

Удержания из заработной платы  работника бухгалтерией ПСК «Южный Регион» производятся в строгом  соответствии с законодательством  Российской Федерации и в определенном порядке.

Из заработной платы производят следующие удержания и вычеты:

-  налог на доходы  физического лица;

-  по исполнительным  документам;

- погашение задолженности  по ранее выданным авансам,  а также возврат сумм, излишне  выплаченных ранее по ошибочным  расчетам;

-  возмещение материального  ущерба, причиненного работником  организации;

-  за бракованную продукцию  и т. д.

Размер удержаний, как  правило, не должен превышать 50% заработка  работника за минусом НДФЛ. Но бывают случаи, когда организация может  удержать и гораздо больше – до 70%. Такие случаи указаны в статье 66 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 119-ФЗ).

Так, организация может  удержать 70% заработка работника:

–  при взыскании алиментов  на несовершеннолетних детей;

–  при возмещении вреда, причиненного здоровью;

– при возмещении вреда  людям, которые понесли ущерб  в результате смерти кормильца;

–  при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а  также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.

При удержании денег с  работника, который отработал неполный рабочий месяц из-за прогулов, сумма рассчитывается исходя из его полной зарплаты.

Кроме того, за счет работника, у которого производится удержание, также должны оплачиваться расходы на перевод денег по почте. Но и в этом случае общая сумма удержаний не может превышать 50% зарплаты (в некоторых случаях – 70%).

Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:

– возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба, полученного из-за смерти кормильца;

– компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении служебных обязанностей;

– выплаты в связи с  рождением ребенка;

– компенсации за работу во вредных условиях труда;

– выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т. д.

Полный перечень таких  выплат указан в статье 69 Закона № 119-ФЗ.

Для определения даты фактического получения того или иного дохода для целей налогообложения следует  руководствоваться нормой (статья   223 НК РФ) (Таблица. 1).

Таблица 1.

Определение даты фактического получения дохода.

Форма получения дохода	Дата фактического получения  дохода
Денежная	День выплаты дохода, в  том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц
Натуральная	День передачи доходов  в натуральной форме
Материальная выгода	День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам; День приобретения товаров (работ, услуг); День приобретения ценных бумаг

 

При получении дохода в  виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Авансовые платежи в счет заработной платы относятся к  так называемым межрасчетным выплатам, т. е. к платежам, которые выплачиваются в промежутке между расчетом за предыдущий период и расчетом за текущий период.

Как правило, аванс выплачивается  в размере от 40% до 50% оклада. Аванс, подлежащий фактической выплате  работнику, уменьшается на суммы  прочих удержаний (кредиты, ссуды, исполнительные документы и т. д.).

Отдельные выплаты работнику  могут (а в ряде случаев и должны быть) произведены именно в межрасчетным период, т. е. в течение текущего месяца, окончательный расчет за который будет произведен лишь по завершении периода. В межрасчетным период работнику могут быть произведены, например выплаты:

- премий;

- пособий по временной  нетрудоспособности;

- отпускных;

- материальной помощи  и т. д.

Суммы межрасчетных выплат учитываются при окончательном  расчете с работником за проработанный  месяц как в графе "Начислено", так и в графе "Удержано" расчетной ведомости.

При выдаче аванса за первую половину месяца в бухгалтерском  учете отражается только выдача сумм (без их начисления и отнесения  на соответствующие источники):

Дт 70 Кт 50.

При расчете же заработной платы за вторую половину месяца определяются суммы оплаты труда за весь месяц, производится отнесение их за счет соответствующих источников, а сумма, причитающаяся к выдаче, определяется уже за минусом суммы аванса, выданного за первую половину месяца.

Такие удержания допустимы  ст.137 ТК РФ.

При этом в бухгалтерском  учете отражаются следующие записи:

Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 70 - начислены  суммы заработной платы за полный месяц;

Дт 70 Кт 68, 69, 76, 73, др. - произведены  удержания из начисленных сумм оплаты труда;

Дт 70 Кт 50 - выплачены суммы  заработной платы за вторую половину месяца за минусом сумм аванса за первую половину месяца.

Во всех случаях суммы  выплаченного аванса за первую половину месяца подлежат удержанию без ограничения  какими-либо размерами.

Как уже было сказано, среди  обязательных удержаний первыми  удерживаются суммы налога на доходы физических лиц.

При этом удерживаемая сумма  в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ не должна превышать 50% начисленных в  пользу получателя выплат. Если сумма  налога, подлежащая к удержанию, превышает  такие пределы, то удержания производятся за счет последующих выплат. При  невозможности же удержаний организация  согласно требованиям п.5 ст.226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения задолженности  физического лица письменно сообщить в налоговый орган по месту  своего учета о невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности (невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев).

Сразу же уточню, что в  ПСК «Южный Регион» Коневского района все работники являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

В приложении 55 показаны элементы, характеристика и основания по которым  начисляется "Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)".

Налоговая база по НДФЛ уменьшается  на величину стандартных налоговых вычетов (статья 218 НК РФ):

В размере 3000 рублей за каждый месяц для определенного перечня  лиц (статья 218 НК РФ);

Предоставление налогового вычета в размере 500 рублей за каждый месяц предоставляется согласно перечню лиц, указанных в статье 218 НК РФ;

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц:

- для налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 и 2. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала  налогового периода превысил 20 000 рублей.

Вычет в размере 600 рублей за каждый месяц:

- на каждого ребенка  у налогоплательщиков, на обеспечении  которых находится ребенок и  которые являются родителями  или супругами родителей;

- каждого ребенка у  налогоплательщиков, которые являются  опекунами или попечителями, приемными  родителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.

Вычет производится на каждого  ребенка: в возрасте до 18 лет и  на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налогоплательщикам, имеющим  право более чем на один стандартный  налоговый вычет, предоставляется  максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Налогоплательщик имеет  право на получение профессиональных налоговых вычетов (статья 221 НК РФ). В нижеприведенной схеме (рис.1) показана структура налоговых вычетов.

На примере рассчитаем, удерживаемый с начисленной заработной платы, налог на доходы физических лиц.

Рис. 1. Структура налоговых вычетов

Пример.

Возьмем экономиста ЖЭУ №8 Дружкову О.М. Заработная плата которой  за февраль 2007г. составила 4441,09 руб., и  которых 395,52 руб. – пособие по больничному  листу с которого также удерживается НДФЛ.  У Дружковой О.М. есть несовершеннолетняя дочь. Заработная плата за январь 2007 года экономиста ЖЭУ №8 составляла 4539,95 руб. Таким образом, совокупный доход с начала года Дружковой  О.М. позволяет применить в начислении НДФЛ стандартные вычеты.

4441,09 – 400 (стандартный  вычет на работника) – 600 (стандартный  вычет на одного ребенка) = 3441,09 – налогооблагаемая база для начисления НДФЛ.

3441.09 * 13% = 447.34 руб. – размер  удерживаемого налога на доходы  физических лиц. С Дружковой  О.М. за февраль 2007 года.

Обязательные удержания  следует учитывать на субсчете «Расчеты по исполнительным документам» счета 76, в ПСК «Южный Регион» Коневского района это - 76/1.

При удержании денег в  учете необходимо сделать проводку: