Содержание:

Введение

 

      Современный мир невозможно представить без  Банков. Банки в роли посредников  окружают нас повсюду. Возникает справедливый вопрос: что же такое «банк»? Что это за «тайная система», опутавшая и охватившая все стороны нашей жизни?

      Вопрос  о том, что такое банк, не является таким простым, как это кажется  на первый взгляд. В народном обиходе  Банки - это хранилища денег. Вместе с тем данное толкование банка не только не раскрывает его сути, но и скрывает его подлинное назначение в народном хозяйстве. Еще более запутывает дело терминологическое значение слова банк (от гол. bank - скамья), а также такие современные выражения, как банк данных, банк растений, книжный банк, которые к банку как таковому не имеют никакого отношения.

      Наиболее  массовым представлением о современном  банке является его определение  как учреждения, как организации. «Банковские учреждения и организации» - широко распространенный термин, его можно встретить как в научной, так и в учебной литературе, банковском законодательстве, банковских документах и печати. Организация (от франц. organisation ) - совокупность людей, групп, объединенных для достижения какой-либо цели, решения новой какой-либо задачи, совместно реализующих программу или цель и действующих на основе определенных правил и процедур. Что это за объединение, чем оно занимается в соответствии со своими правилами - все это применительно к банку как учреждению, организации остается скрытым. С моральной точки зрения, банк как организация оказывается близко стоящим к понятиям «благотворительная организация», «общественная организация». Хотя банк и выполняет общественную миссию, он, тем не менее, имеет слабое отношение к этим понятиям.

      Парадокс  деятельности банка состоит в  том, что он, выступая как кредитор, как заемщик, как посредник между  ними, тем не менее, с позиции своей  сущности не является ни тем, ни другим, ни третьим. Банк как кредитор, банк как заемщик, банк как посредник - это лишь фрагменты его деятельности и в этом смысле лишь частица его сущности, которая не исчерпывает специфики его положения и деятельности в обществе. Любое предприятие, любое частное лицо может выступать в качестве заимодавца, ссудополучателя, осуществлять посреднические операции в сфере налично-денежных и безналичных платежей, но от этого они не превращаются в банки. Скорее всего, банк - это и кредитор, и заемщик, и посредник между ними, и посредник в денежных расчетах; тем не менее, и в этих своих качествах он в полной мере не раскрывает свою суть. Банк - это особое явление в хозяйственной жизни. Банк - это не само отношение, а один из субъектов отношений, принимающий в кредитной сделке одну из противостоящих друг другу сторон. Далее, отличие между банком и кредитом состоит и в том, что кредит - это отношения, как в денежной, так и в товарной форме. В банке сконцентрированы и проходят потоки только в денежной форме. При сопоставлении банка и кредита важно видеть и их исторические корни. Банк возник только тогда, когда возникли деньги, в то время как кредит функционировал и до появления денег во всех их функциях. Банк - следствие развития кредита, являющегося, в свою очередь, по отношению к банку его фундаментом.

      Банк  это кредитная организация, имеющая исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

      Целью данной работы является, рассмотрение случаев уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет включения в состав расходов спорных пунктов, и доказательства их применения в судебном порядке.

      Для этого надо решить следующие задачи:

      Рассмотреть особенности налогообложения банков;

      Рассмотреть статьи доходов и расходов;

      Рассмотреть решения ФАС субъектов РФ по различным  вопросам включения спорных пунктов  в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую сумму по налогу на прибыль.

Глава 1: Налогообложение прибыли банков

1. Общие сведения о налогообложении прибыли  банков

 

      С 1 января 1991 года банки и другие кредитные  учреждения вошли в состав плательщиков налога на прибыль.

      С 1 января 2002 года банки исчисляют  и уплачивают налог на прибыль  согласно главы 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль  признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Потому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов банков. В частности, в особом порядке определяются доходы и расходы для банков в отношении налогообложения операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями. В соответствии с п.5 ст. 290 НК РФ в состав доходов банка включается переоценка по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Кроме этого, предусмотрены особенности учета расходов на формирование резервов банков, а именно норма, устанавливающая порядок корректировки налоговой базы на сумму в срок не погашенной дебиторской задолженности по операциям, доходы от которых на дату их признания получены, подлежат включению в налоговую базу. Согласно ст. 290 НК РФ не подлежат включению в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату капиталов банка.

      Банки как и другие плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

      Согласно  ст.271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств в отчетном периоде.

      При кассовом методе за основу признания  доходов и расходов принимается  день поступления средств на корреспондентский  счет банка и соответственно, фактическая  оплата расходов. Однако в случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации услуг без учета НДС и налога с продаж 1 млн.рублей за квартал, банк обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начислений.

      Налоговым периодом признается календарный год.

      Гл. 25 НК РФ предусматривает три способа уплаты налога на прибыль: раз в квартал, раз в месяц исходя из прибыли за прошлый кварта, paз в месяц исходя из прибыли за предыдущий месяц.

      Ежеквартальные  авансовые платежи 

      - иностранные банки, у кот в  РФ есть постоянное представительство; 

      - банки, у которых доходы от  реализации не превышают в  среднем 3.000.000 рублей за каждый  квартал; 

      - только что созданные банки  в течение первого квартала  с даты их регистрации. 

      Перечисление  налога и подача декларации за квартал  не позднее 28 апреля, за полугодие не позднее 28 июля, за 9 мес. - не позднее28 октября, а по окончании года - не позднее 28 марта.   

      Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц.

      Налог исчисляется за каждый прошедший  месяц нарастающим итогом. Декларации подаются ежемесячно не позднее 28 числа следующего месяца. В эти же сроки необходимо заплатить налоги за прошедший месяц.

      Ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли  за прошлый квартал.За первые три  месяца с начала года ежемесячные  авансовые платежи должны быть равны 1/3 суммы налога, который был уплачен за последний квартал предыдущего года, а в следующие 3 месяца - 1/3 суммы, отраженной в декларации за первый квартал текущего года.

      Ежемесячный платеж в 3 кв. = ставка * (налогооблагаемая прибыль за полугодие -налогооблагаемая прибыль за первый квартал ): на 3.

      Ежемесячный платеж в 4 кв. =ставка * (налогооблагаемая прибыль за 9 мес.-налогооблагаемая прибыль за полугодие ): на 3.

      Ежемесячный авансовый платеж необходимо вносить  не позднее 28 числа каждого месяца.

      Декларация  подается не позже 28 дней со дня окончания  квартала.

1.2.Особенности  определения доходов банков  

 

      К доходам банков, кроме доходов, предусмотренных  статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, относятся  также доходы от банковской деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290.

      К доходам банков относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

      - в виде процентов от размещения  банком от своего имени и  за свой счет денежных средств,  предоставления кредитов и займов;

      - в виде платы за открытие  и ведение банковских счетов  клиентов, в том числе банков - корреспондентов, и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

      - от инкассации денежных средств,  векселей, платежных и расчетных  документов и кассового обслуживания  клиентов;

      - от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

      - Для определения доходов от  покупки (продажи) иностранной валюты принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленному Банком России на дату расчетов по сделке покупки (продажи) иностранной валюты;

      - по операциям купли-продажи драгоценных  металлов и драгоценных камней  в виде разницы между ценой  реализации и учетной стоимостью;

      - в виде положительной разницы  от превышения положительной  переоценки иностранной валюты  и драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

      - от операций по предоставлению  банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за  третьих лиц, предусматривающих  исполнение в денежной форме; 

      - в виде положительной разницы  между полученной при прекращении  или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

      - от депозитарного обслуживания  клиентов;

      - от предоставления в аренду  специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;

      - в виде платы за доставку, перевозку  денежных средств, ценных бумаг,  иных ценностей и банковских  документов (кроме инкассации);

      - в виде платы за перевозку  и хранение драгоценных металлов  и драгоценных каменей;

      - в виде платы, получаемой банком  от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов  валютного контроля;

      - по операциям купли-продажи коллекционных  монет в виде разницы между  ценой реализации и ценой приобретения;

      - в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

      - в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

      - от осуществления форфейтинговых  и факторинговых операций;

      - другие доходы, связанные с банковской  деятельностью. 

      Не  включаются в доходы банка суммы  положительной переоценки средств  в иностранной валюте, поступившие  в оплату уставных капиталов банков.  

1.3.Особенности определения расходов банков