Расходы банка перечислены в статье 291 НК РФ. В соответствии с данной статьей к расходам банка относятся также расходы в виде убытков по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам и резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода.

      В соответствии со ст. 300 НК РФ банки - профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, имеют право относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, в случае если банки определяют расходы и доходы по методу начисления. В состав внереализационных расходов включаются проценты по долговым обязательствам любого типа независимо от характера предоставления кредита или займа (текущего или инвестиционного).

      - проценты по:

      договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки - корреспонденты), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

      собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

      межбанковским кредитам, включая овердрафт;

      приобретенным кредитам рефинансирования, включая  приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным  банком Российской Федерации;

      займам  и вкладам (депозитам) в драгоценных  металлах;

      проценты, начисленные в соответствии с  настоящим пунктом, по межбанковским  кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении  налоговой базы без учета положений пункта 1 статьи 269 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия договоров;

      - суммы отчислений в резерв  на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в  порядке, установленном статьей  292 настоящего Кодекса; 

      - суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые кредитными организациями в соответствии с действующим законодательством или нормативно-правовыми актами Центрального банка Российской Федерации с учетом положений статьи 300 настоящего Кодекса;

      - комиссионные сборы за услуги  по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому  обслуживанию клиентов, открытию  им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кассовое  обслуживание этих счетов, расчетные  услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

      - расходы (убытки) от проведения  валютных операций, осуществляемых  в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.

      - Для определения убытков от  покупки (продажи) иностранной валюты принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату расчетов по сделке покупки (продажи) иностранной валюты.

      - убытки по операциям купли-продажи  драгоценных металлов и драгоценных  камней в виде разницы между  ценой реализации и учетной  стоимостью;

      - превышение отрицательной переоценки  иностранной валюты и драгоценных  металлов над положительной переоценкой;

      - расходы банка по хранению, транспортировке,  контролю за соответствием стандартам  качества драгоценных металлов  в слитках и монете, расходы  по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные  с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

      - расходы по переводу пенсий  и пособий, а также расходы  по переводу денежных средств  без открытия счетов физическим  лицам; 

      - расходы по изготовлению и  внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

      - суммы, уплачиваемые за инкассацию  банкнот, монет, чеков и других  расчетно-платежных документов, а  также расходы по упаковке (включая  комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

      - расходы по ремонту и (или)  реставрации инкассаторских сумок,  мешков и иного инвентаря, связанных  с инкассацией денег, перевозкой  и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

      - расходы, связанные с уплатой  сбора за государственную регистрацию  ипотеки и внесением изменений  и дополнений в регистрационную  запись об ипотеке, а также  с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

      - расходы по аренде автомобильного  транспорта для инкассации выручки  и перевозке банковских документов  и ценностей; 

      - расходы по аренде брокерских  мест;

      - расходы по оплате услуг расчетно-кассовых  и вычислительных центров; 

      - расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

      - расходы по гарантиям, поручительствам,  акцептам и авалям, предоставляемым  банку другими организациями; 

      - другие расходы, связанные с  банковской деятельностью. 

      Не  включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

      Расходы по валютным операциям:

      - Суммы начисленных и уплаченных  процентов по вкладам в ин. валюте до востребования и  депозитам

      - Начисленные и уплаченные проценты  по долговым обязательствам банка  (облигациям, депозитным и сберегательным  сертификатам с номиналом в  иностранной валюте), в т.ч. суммы  дисконта по размещенным долговым  обязательствам 

      - Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам с номиналом в иностранной валюте), в т.ч. суммы дисконта по размещенным долговым обязательствам

      - Уплаченные банком комиссионные  сборы (платы) за покупку (продажу) инвалюты

      - Уплаченные банком комиссионные  и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и др. банковские операции в ин. валюте, в том числе за услуги по  осуществлению корреспондентских  отношений в ин. валюте 

      Особенностью  бухгалтерского учета валютных операций является регулярная переоценка валютных статей баланса в соответствии с официальным курсом иностранных валют, устанавливаемым ЦБ РФ. Переоценка в коммерческих банках производится ежедневно.

      Курсовые  разницы от переоценки активов и обязательств банков, выраженных в иностранной валюте, а также разница между курсом сделки и официальным куром Банка России по наличным сделкам купли-продажи иностранной валюты списываются со счетов 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте" - положительные разницы и 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте" - отрицательные разницы. В виде сальдо соответственно на счета 70103 "Доходы получаемые от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями" и 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями".

      Для налога на прибыль и курсовые разницы, и разница между курсом сделки и курсом Банка России по наличным сделкам купли-продажи иностранной  валюты учитываются в полной сумме (как положительные, так и отрицательные).

      В облагаемый оборот включаются и так  называемые "нереальные доходы". В части операции в иностранной  валюте к ним относятся как  расчетные доходы, связанные с  выдачей ссуд в иностранной валюте работникам банка под пониженный процент, так возмещение разницы при продаже иностранной валюты работникам банка по курсу более низкому, чем установленный на день продажи для всех сторонних покупателей. Возмещение разницы не рассчитывается, и облагаемая база не увеличивается, если валюта была закуплена за счет прибыли.  

      Расходы по валюте, однажды произведенные  и включенные в затраты по курсу  на день совершения операции, в дальнейшем не переоцениваются.

      На  расходы, осуществленные банком в иностранной  валюте, распространяются правила как  регламентации их отдельных видов, учитываемых при налогообложении, так и размеров, характерных для рублевых затрат.

      Отчисления  по созданию резерва под возможные  потери по ссудам, в том числе  и выданным в иностранной валюте включаются в состав внереализационных  расходов. Порядок создания резерва под возможные потери по ссудам определяется ЦБ РФ.

      С 1 января 2002 г прибыль банков и  кредитных учреждений облагается налогом  по ставке 24 %, в федеральный бюджет по ставке 5 %, в региональный - 17 %, в  местный - 2 %.

      Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Глава 2: Расходы в целях исчисления налога на прибыль банков: арбитражная практика

      Налоговые органы часто привлекают банки к  ответственности за неправомерное, по их мнению, занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Затраты, которые банки признали в своем налоговом учете в качестве расходов для целей налогообложения прибыли, налоговики нередко таковыми не считают. Кредитные организации вынуждены отстаивать свою позицию в судах.

2.1. Расходы банка по договору  лизинга

 

      Рассмотрим  арбитражное судебное разбирательство  между налоговым органом и  кредитной организацией, суть которого изложена в Постановлении ФАС  Поволжского округа от 20.03.2009 № А65-8053/2008.

      Налоговый орган установил, что лизинговые платежи между филиалом банка и лизингодателем (обществом с ограниченной ответственностью, далее — ООО) по договору передачи в лизинг филиалу банка автомобиля являются платежами между взаимозависимыми лицами. Он решил, что платежи являются экономически неоправданными и необоснованными. Данный факт подтверждается тем обстоятельством, что банк имел достаточно денежных средств для покупки автомобиля, то есть необходимости брать автомобиль в лизинг не было. Налоговый орган решил, что лизинговый договор заключен с единственной целью — минимизации налогов.

      По  результатам выездной налоговой  проверки правильности исчисления и  своевременности уплаты налогов  и сборов налоговым органом принято  решение, отраженное в уже упомянутом акте. На основании этого акта налоговый орган принял решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

      Банк  привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ и  ст. 123 НК РФ в виде штрафов.

      Указанным решением банку доначислен налог на прибыль, начислены пени.

      Позиция суда

      В качестве основания для доначисления банку налога на прибыль по лизинговым платежам, уплаченным обществу с ограниченной ответственностью по договору лизинга  банком в лице филиала, налоговый  орган указал на экономическую неоправданность и необоснованность этих платежей. Договоры лизинга, по мнению налоговиков, были заключены с единственной целью — минимизации налогов — и не направлены на получение прибыли. По мнению налогового органа, при наличии у банка на счетах достаточного количества денежных средств он должен был приобрести автомобиль в собственность, а не получать его в лизинг.