Малое предпринимательство

Для отражения этих сумм к  счету 99 «Прибыли и убытки», который  является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный  субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую  прибыль, осуществляют следующую проводку:

Дебет 99, субсчет «Условный  расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка).

Дебет 68 Кредит 99, субсчет  «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» - начислен условный доход  по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это  сумма фактического налога, который  следует уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного дохода/расхода  и его корректировок на суммы  постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и  обязательств отчетного периода.

Текущий налог на прибыль  равен величине налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль  организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:

 

ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО, (1.6)

 

где:

УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль,

ПНО, ПНА - величина постоянного  налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),

ОНА, ОНО - величина отложенного  налогового актива (ОНА) и отложенного  налогового обязательства (ОНО).

 

Глава 2. Применение распространённых специальных налоговых  режимов в деятельности малых  предприятий

 

.1 Упрощенная система  налогообложения

 

Упрощённая система налогообложения (УСН) - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса <#"justify">?доход организации превышает 20 млн. руб.;

?остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.;

?доля непосредственного участия других организаций в капитале налогоплательщика составляет более 25% (кроме общественных организаций инвалидов);

?средняя численность работников превышает 100 человек.

Заявление о переходе на УСН  подаётся в налоговый орган в  оговорённые законодательством  сроки.Форма заявления о переходе на УСН приведена в приказе  МНС России от 19.09.2002 №ВГ-3-22/495 (форма  №26.2-1). В эту форму были внесены  изменения (приказ ФНС России от 02.09.2005 № САЭ-3-22/421). Эта форма заявления  носит рекомендательный характер. Поэтому  предприниматели и предприятия  могут ее видоизменять при условии, что в заявлении будут обязательно  отражены следующие данные:

?Полное название организации или филиала, имя и отчество индивидуального предпринимателя;

?Основной государственный номер (ОГРН - для юридических лиц или ОГРНИП - для индивидуальных предпринимателей);

?ИНН/КПП для организаций и ИНН для индивидуальных предпринимателей;

?Дата перехода на УСН;

?Объект налогообложения;

?Сумма доходов от реализации;

?Средняя численность сотрудников за 9 месяцев, в котором организация или ИП составляет заявление;

?Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые числятся на балансе организации на день подачи заявления.

С 1 января 2004 года процедура  государственной регистрации проводится налоговыми органами по принципу «одного  окна». Для получения статуса  юридического лица или ИП необходимо представить в налоговую инспекцию  заявление о регистрации и  комплект документов. Порядок оформления Заявления о государственной  регистрации приведен в приказе  ФНС России от 01.11.2004 №САЭ-3-09/16. Для  регистрации в качестве ИП физическое лицо представляет в налоговые органы Заявление о государственной  регистрации, нотариально заверенную копию паспорта и квитанцию об оплате госпошлины. ИП и организации  могут применять УСН с момента  начала своей деятельности (п.2 ст.346.13 НК РФ), то есть с момента государственной  регистрации. Для этого им необходимо одновременно с Заявлением о государственной  регистрации подать в налоговые  органы Заявление о переходе на УСН  по форме №26.2-1

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика  превысили 45 млн. рублей и (или) в течение  отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, то такой  налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы  налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное  превышение и (или) несоответствие указанным  требованиям. В данном случае выручка  от деятельности, попадающей под ЕНВД, при расчете лимита, не учитывается. Ограничения по численности работников и стоимости ОС и НМА определяются исходя из всех осуществляемых видов  деятельности (ст.346.12 п.4 НК РФ). Если налогоплательщик становится участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он теряет право  применять УСН 6%, но это не дает ему  право автоматического перехода на УСН 15%. Он обязан перейти на ОСНО. ИП не касается лимит в 100 млн. рублей по ОС. Поэтому если они его превысят (правда, представить это можно  только теоретически), то они не потеряют право применять УСН.

 

2.2 Расчет УСН  на малом предприятии

 

Учет доходов на предприятиях, осуществляющих свою деятельность в  сфере торговли, учитывают доходы от реализации и внереализационные  доходы в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 346.15 НК РФ.

К отдельным случаям учета  доходов можно отнести учет доходов  при торговле с использованием платежных  карт. При оплате товара с использованием платежных карт денежные средства на расчетный счет предприятия торговли поступают не сразу, а, как правило, на следующий день. Причем порой банк зачисляет на счет организации не всю снятую со счета покупателя сумму, а уже за минусом комиссии за проведение расчетов с использованием платежных карт. В итоге в выписке банка может быть отражен только сальдовый остаток по этой операции. Отдельно сумма, поступившая от покупателей, и комиссия банка в выписке могут быть не указываться.

Тесно связан с этим вопрос о том, когда признавать выручку  для целей налогового учета - в  момент авторизации карты (совершения покупки) или в момент зачисления денежных средств на расчетный счет организации? Особенно остро данная проблема встает в тех случаях, когда  день, в который деньги поступили  на расчетный счет, относится уже  к другому отчетному периоду  или даже году.

По этой проблеме контролирующими  органами даны следующие разъяснения.

Сумма выручки - мнение Минфина  и налоговых органов едино: сумма  выручки признается в полном объеме, оплаченном покупателями, без уменьшения на сумму услуг банка. Данная позиция  находит отражение в Письмах  Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, от 14.10.2004 N 03-03-02-04/1-30, УМНС по г. Москве от 15.12.2003 N 21-09/69433, от 03.07.2003 N 21-09/35908. Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Таким образом, независимо от формы оплаты (наличными  денежными средствами, посредством  кредитных карт или безналичной  формой оплаты) доходом организации  от реализации товаров покупателям  является вся стоимость реализованного товара.

Что касается налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему  налогообложения и выбравших  в качестве объекта налогообложения  доходы, то чиновники Минфина в  Письме от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138 обращают их внимание на то, что в данном случае налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе  на комиссию банка.

На «момент признания  выручки» существует две точки зрения. С одной стороны, в Письме Минфина  России от 14.10.2004 N 03-03-02-04/1-30 указано: торговые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы в целях налогообложения  в момент авторизации банковской карты и оформления кассового  чека в сумме покупки.

С другой стороны, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода для организации признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, получения  иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При оплате с  помощью платежных карт денежные средства в кассу организации  торговли не поступают. В данном случае имеет место безналичный порядок  расчетов. С учетом безналичного характера  расчетов, производимых при оплате услуг с использованием платежных  карт, датой признания дохода следует  считать дату поступления на расчетный  счет списанных со счета покупателя денежных средств. Основанием для учета  поступивших на расчетный счет денежных средств является выписка банка. Так же позиция представлена и  в одном из последних писем  главного финансового ведомства, посвященных  данному вопросу: при оплате покупателями товаров пластиковыми карточками организация, применяющая упрощенную систему  налогообложения, учитывает доходы в момент поступления денежных средств  на ее расчетный счет (Письмо от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58).

Одним из основных расходов налогоплательщиков, выбравших в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, являются расходы по оплате стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Следует учитывать, что вопрос включения в расходы покупной стоимости товаров при применении УСНО является достаточно сложным и  не урегулирован законодательно. Точнее сказать, законодатель ограничился  перечнем требований, при выполнении которых можно принять в расходы  стоимость покупных товаров, не раскрыв  при этом сам механизм такого учета. С одной стороны, данный подход объясняется  тем, что ситуация каждой организации  уникальна, и предусмотреть на законодательном  уровне все случаи не представляется возможным, с другой стороны, в сложившихся  условиях налогоплательщики остаются один на один со своими проблемами и  вынуждены придумывать выход, коррелирующий  с нормами действующего законодательства. Таким образом, практических решений  может быть много, универсального варианта не существует.

Приниматься в расходы  стоимость товаров должна на основании  пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; при этом в  расходы принимается стоимость  товаров без учета сумм "входного" НДС. Нормами п. 2 ст. 346.17 НК РФ определено, что налогоплательщики признают расходы после фактической оплаты. Кроме того, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрен особый порядок включения в расходы  стоимости товаров: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации, учитываются  по мере реализации указанных товаров.

Кроме того, понятие реализации связано не только с переходом  права собственности на товар, но и с поступлением платы от покупателя за проданный товар. Именно такой  позиции придерживаются специалисты. Таким образом, чтобы признать в  расходах стоимость товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации, "упрощенцем" должны быть соблюдены четыре условия, указанные в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1

Условия признания в расходах стоимость товаров, приобретённых  для дальнейшей реализации

УсловиеНормы законодательства, предусматривающие выполнение условияПервичный документ, подтверждающий выполнение условияТовар получен от поставщикаПодпункт 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФТоварная накладная, товарно- транспортная накладнаяТовар, полученный от поставщика, оплаченПункт 2 ст. 346.17 НК РФПлатежное поручение, выписка банка, квитанция к приходному кассовому ордеру, кассовый чек, а  также документы, подтверждающие погашение  задолженности иными способамиТовар реализован покупателюПодпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФТоварная накладная, товарно- транспортная накладнаяТовар, реализованный  покупателю, оплачен покупателемПодпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, разъяснения специалистов финансового ведомства, трактующие особым образом понятие "реализация" для налогоплательщиков на УСНПлатежное поручение, выписка банка, приходный  кассовый ордер, кассовый чек, а также  документы, подтверждающие погашение  задолженности иными способами

Из таблицы 2.1. можно сделать  вывод, что есть 4 условия, при котором  налогоплательщик имеет возможность  признать в расходах стоимость товаров. Выполнение всех вышеперечисленных  условий удается отследить в  случае, если ассортимент товаров  невелик или закупки производятся под конкретную продажу. В розничной  торговле отследить выполнение всех условий для каждого наименования товара весьма проблематично.

Можно выделить следующие  сложности учета товаров в  рознице:

?велик ассортимент товаров;

?учет товаров ведется по продажным ценам;

?приобретенный товар имеет разные ставки "входного" НДС;

?трудно отнести реализованный товар к категориям: "оплачен поставщику", "не оплачен поставщику";

?необходимо разработать методику расчета стоимости товаров, включаемых в состав расходов.

Однако в розничной  торговле реализованный товар всегда оплачен, то есть отслеживать товар  на данный предмет не надо.

Возможно несколько ситуаций. Рассмотрим каждую, двигаясь от простого к сложному. Поскольку должны быть выполнены четыре условия, а выше мы сказали, что два из них (товар  отгружен покупателю и товар оплачен  покупателем) при реализации товаров  в розницу всегда выполнены, постольку  надо отследить выполнение условия  об оплате реализованного товара поставщику. Условие оприходования товара тоже выполняется, раз товар реализован: нельзя реализовать то, что еще  не получили.

Следовательно, необходимо выполнение четвертого условия: товар оплачен  поставщику. И тут может быть два  варианта: перед поставщиком нет  задолженности и задолженность  по оплате реализованного товара существует.

Если перед поставщиком  нет задолженности. Самым нетрудоемким для бухгалтера вариантом будет  полная оплата поставщику приобретенного товара до окончания периода (месяца, квартала, года). Данное решение должно быть согласовано с руководителем  организации. А как уговорить  руководителя расстаться с деньгами раньше, если есть возможность заплатить  позже, тем более в нынешних непростых  условиях? К тому же на изъятие оборотных  средств руководители всегда идут тяжело, что может быть обусловлено объективными причинами и финансовым состоянием организации. Если оборачиваемость  оборотных средств высока, есть смысл  задуматься о работе с поставщиками на условиях предоплаты.

2.3 Единый налог  на вменённый доход

 

Замена уплаты перечисленных  в первой главе налогов осуществляется только по той предпринимательской  деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если организация (предприниматель) занимается помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и  деятельностью, не подпадающей под  ЕНВД, то по данному второму виду деятельности она обязана платить  все "общережимные" налоги.