Малое предпринимательство

Налогоплательщиком-арендодателем, осуществляющим розничную торговлю, при исчислении налоговой базы по ЕНВД величина физического показателя базовой доходности "площадь торгового  зала" определяется как разница  между площадью торгового зала, указанной  в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на принадлежащий ему (арендованный им) объект стационарной торговой сети, и площадью торгового зала, переданной им на основе договоров аренды (субаренды) во временное владение и (или) использование  другим хозяйствующим субъектам.

Также следует иметь в  виду, что наличие у налогоплательщика - арендатора (субарендатора) нескольких договоров аренды (субаренды) торговых площадей в одном объекте стационарной торговой сети, имеющем торговый зал (торговые залы), является для него основанием для учета таких площадей при  исчислении налоговой базы по ЕНВД отдельно по каждому арендованному  им месту (арендованной им части площади  торгового зала) в данном объекте. Суммарный учет арендованных торговых площадей в этом случае им не производится.

При осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через принадлежащий  ему или арендованный им объект стационарной торговой сети, имеющий несколько  обособленных торговых залов (в том  числе расположенных на разных этажах этого объекта), учет торговой площади  для целей исчисления налоговой  базы производится по совокупности всех торговых площадей, используемых налогоплательщиком для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям.

)Коэффициенты ЕНВД

Согласно пункту 4 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ для расчета  величины вмененного дохода базовая  доходность корректируется (умножается) на соответствующие коэффициенты. Ранее  таких коэффициентов было три, однако с 1 января 2006 года коэффициент, учитывающий  стоимость земельных участков в  районе осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, отменен. Следовательно, осталось лишь два поправочных коэффициента - K1 и К2.

Понятия этих коэффициентов  даны в статье 346.27 Налогового кодекса  РФ:1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К2 - корректирующий коэффициент  базовой доходности, учитывающий  совокупность особенностей ведения  предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления  деятельности, величину доходов, особенности  места ведения предпринимательской  деятельности, площадь информационного  поля электронных табло, площадь  информационного поля наружной рекламы  с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов  любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения  и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Согласно пункту 7 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значения корректирующего коэффициента К2определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных  районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный  год и могут быть установлены  в пределах от 0,005 до 1 включительно.

)Расчет ЕНВД

Рассчитанная за налоговый  период величина ЕНВД может быть уменьшена  на суммы, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. А именно:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот же период времени. Это касается пенсионных взносов только по тем  работникам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД. Если речь идет об индивидуальных предпринимателях, то они уменьшают ЕНВД еще и  на сумму обязательного фиксированного платежа в Пенсионный Фонд РФ (ПФР), уплаченного за себя;

выплаченные за счет средств  работодателя пособия по временной  нетрудоспособности.

В отношении пособий по временной нетрудоспособности следует  обратить внимание на следующее. Такие  пособия выплачиваются за счет двух источников:

средств Фонда социального  страхования РФ в размере, не превышающем 1 МРОТ в месяц;

средств работодателей в  размере, превышающем 1 МРОТ в месяц.

Причем статья 3 Закона № 190-ФЗ предоставляет работодателям  право добровольно уплачивать в  ФСС России страховые взносы в  размере 3 процента от суммы вознаграждений сотрудникам. В этом случае выплата  пособий по временной нетрудоспособности будет осуществляться полностью  за счет средств ФСС России. Аналогичный  порядок действует и в отношении  индивидуальных предпринимателей. Они  могут уплачивать добровольные страховые  взносы на случай собственной временной  нетрудоспособности в размере 3,5 процента от суммы своих доходов.

"Вмененщики" уменьшают  единый налог на сумму именно  уплаченных пенсионных взносов.  Налог уменьшается только на  сумму отчислений в ПФР, уплаченных  за тот же период, за который  рассчитывается налог. Поэтому  если взносы только начислены,  но не уплачены, их нельзя брать  в зачет.

Может возникнуть и обратная ситуация: сумма перечислений окажется больше, чем начисленные пенсионные платежи. Однако это не поможет налогоплательщику  дополнительно уменьшить ЕНВД. Сколько  бы взносов в ПФР он ни перечислил, единый налог можно уменьшить лишь на сумму, уплаченную в пределах начислений на зарплату работникам.

Отчислениями в ПФР, перечисленными за тот же период, за который уплачивается налог, считается, это пенсионные взносы, перечисленные до 15 числа месяца, следующего за отчетным. То есть до законодательно установленного срока уплаты пенсионных взносов, начисленных с оплаты труда  наемных работников. Если же "вмененщик" подал декларацию по ЕНВД раньше, чем  заплатил в ПФР, то он отразит в  ней только те платежи, которые успел  перечислить. После уплаты взносов  плательщик ЕНВД может подать уточненную декларацию, где уменьшит сумму налога на величину уплаченных взносов.

)Расчетные и кассовые  операции

Плательщики единого налога на вмененный доход должны соблюдать  общие правила ведения расчетных  и кассовых операций. При осуществлении  расчетов наличными деньгами организации  должны иметь контрольно-кассовую технику (ККТ) и вести кассовую книгу по установленной форме. Также у  фирм существует обязанность сдавать  в банк всю денежную наличность сверх  лимитов, которые устанавливают  кредитные учреждения, в порядке  и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Хранение наличных денег  сверх лимитов в кассе возможно только для оплаты труда (выплаты  пособий по социальному страхованию  и стипендий) не свыше трех рабочих  дней.

Для оформления кассовых операций используются типовые межведомственные формы первичной учетной документации для предприятий и организаций.

ККТ (контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы) обязательно должны применяться  организациями и индивидуальными  предпринимателями при наличных денежных расчетах, а также расчетах с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Оказывая услуги населению, можно рассчитываться и без применения ККТ. Но только при условии выдачи бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам.

Для определенных видов деятельности в силу их специфики или особенностей местонахождения разрешено не применять  контрольно-кассовую технику. К таким  видам деятельности относится продажа  газет и журналов, лотерейных билетов, торговля на рынках и др.

)Раздельный учет

Фирмы, совмещающие "вмененную" и "общережимную" деятельность, ведут  раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, иную деятельность, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества  и обязательств. В настоящее время  ПБОЮЛ, применяющие общий режим  налогообложения, учитывают доходы и расходы на основании Порядка  учета доходов и расходов и  хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, сдают в налоговые  инспекции сводный баланс, включающий в себя отражение всех хозяйственных  операций, произведенных за соответствующий  отчетный период. А Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) целесообразно  представлять отдельно по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели  представляют в налоговые органы декларацию о доходах, полученных за налоговый период, без учета показателей  по деятельности, переведенной на уплату единого налога.

)Переход с ЕНВД на  обычную систему налогообложения  осуществляется следующим образом:

Сама организация не может  выбирать, платить ей обычные налоги или единый налог на вмененный  доход. Это решают законодатели конкретного  субъекта Российской Федерации. Они  издают региональный закон, в котором  перечислены виды деятельности, переведенные на "вмененку". И если на территории данного региона фирма занимается одним из таких видов деятельности, ей придется платить единый налог.

Региональные власти вправе указать лишь те виды деятельности, что перечислены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Этот перечень можно сократить, но пополнить его  новыми видами деятельности нельзя. Причем, переведя сначала какой-либо вид  деятельности на ЕНВД, региональные власти вправе в скором будущем свое решение  изменить. А поскольку налоговый  период по единому налогу равен кварталу, может получиться так, что организация, уплачивавшая в I квартале единый налог, уже со II квартала вновь вернется к обычной системе налогообложения.

налогообложение упрощенный единый вмененный

 

Глава 3. Налоговые  платежи малого предприятия и  их оптимизация

 

.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия

 

Магазин «Терем» (ИП Селезнёва  Н.А.) является самостоятельным микропредприятием, основанным в 2002 году. К сфере деятельности данного предприятия относятся:

·Оптовая и розничная  торговля строительными материалами.

·Строительные, ремонтные  и отделочные работы.

·Продажа, демонтаж и установка  дверей различных видов и типов.

Предприятие выполнило работы по отделке многих объектов в Старооскольком районе и за его пределами. Среди  них фирменные магазины, административные здания, частные дома и жилища.

Магазин «Терем» основан  в 2002 году. В настоящий момент в  коллективе работают 15 человек, включая  самого частного предпринимателя: директора (частный предприниматель), помощника  директора, главного бухгалтера, помощника  бухгалтера, менеджера торгового  зала, менеджера по закупкам, кладовщика и грузчиков.

Магазин арендует помещение  площадью 140 м2. В составе арендуемых площадей числятся:

?торговый зал -100 м2;

?склад - 32 м2;

?подсобное помещение - 8 м2;

Также предприятие имеет  свой независимый склад площадью 500 м2 в районе «Солекса», где хранятся строительные и отделочные материалы.

В магазине представлен широкий  ассортимент строительных материалов для наружных и внутренних работ, призванный удовлетворить комплексные  потребности строительных фирм и  частных лиц. Строительные материалы  условно разбиты на группы по их назначению:

?Гипсокартон КНАУФ

?Шпатлевки

?Штукатурки

?Крепеж

?Инструмент

?Герметики, монтажные пены

?Водоэмульсионные краски

?Эмали

?Обои

?Клея

?Утеплители

?Модульные гипсокартонные системы

?Гипсовые профильные конструкции

?Гнутый (арочный) профиль

?Межкомнатные двери

?Входные двери

?Сантехническая продукция

?ПВХ

?МДФ

В работе магазина практикуется оптовая и розничная торговля, торговля по предварительным заказам, по каталогам, доставка продукции.

В целях лучшей информированности  населения о деятельности магазина широко используются возможности рекламы. Магазин дает рекламу в журналах и местных газетах, представляет её в интернете, а также информация размещается на рекламных щитах. В помещении магазина и на прилегающей  территории размещены рекламные  атрибуты фирм - поставщиков строительных материалов, демонстрируются рекламные  буклеты. Постоянным (корпоративным) клиентам магазина выдаются дисконтные карточки, по которым предоставляются скидки в зависимости от объемов закупок. Кроме того, практикуется система  сезонных скидок.

В 2011 году в объемах продаж магазина наметилась тенденция к  росту (см. табл. 2.1). Это связано с  рядом причин, к которым относятся:

?Расширение ассортимента товаров, предлагаемых в магазине.

?Проведение более грамотной закупочной политики.

?Активный поиск клиентов: звонки по строительным организациям, встречи с прорабами.

?Дополнительная реклама услуг магазина в прессе и на рекламных щитах.

Из таблицы 3.1 можно увидеть  объём продаж предприятия за 2011 год.

 

Таблица 3.1

Объем продаж магазина «Терем»  в 2011 году

МесяцОбъем продаж, руб.Январь189872Февраль234281Март356109Апрель350777Май410084Июнь450872Июль520321Август450333Сентябрь470764Октябрь398787Ноябрь325009Декабрь250041Итого4407250

Из таблицы 3.1 видно, что  имело место снижение объемов  продаж с сентября 2011 года. Это связано  с сезонными колебаниями спроса на строительные материалы (завершением  строительного сезона), а также  погодными условиями, мешающими  выполнению определённых монтажных  работ. Основную долю в объеме продаж магазина занимает продукция фирмы  «Кнауф»: гипсокартон, шпатлевки и  штукатурки, монтажная пена и герметики, а также входные металлические  стальные двери (см. табл. 3.2).

Таблица 3.2

Доля различных товаров  в объемах продаж магазина в июле 2011 года («пик» строительного сезона)

Товарная группаСумма, руб.Доля, %.Продукция фирмы «Кнауф»: гипсокартон, шпатлевки, штукатурки29020155,77Крепеж58031,12Инструмент126792,44Водоэмульсионные краски2950421,80Входные и межкомнатные двери1134005,67Эмали25550,49Клея342506,58Прочее319296,13Итого520321100