НДС. Его содержание и регулирующая роль

Введение 

     Проблема учета расходов для целей налогообложения прибыли остается одним из краеугольных камней в спорах между налогоплательщиками и налоговыми органами. 

     Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Попытки осмысления в литературе принятых изменений в налоговом законодательстве еще очень редки. Новая система налогового учета начала действовать совсем недавно, практически еще не появилась судебная практика, которая выявляла бы недочеты и пробелы измененного налогового законодательства. Вот почему эта тема очень актуальна.

     Цель работы – особенности налогового учета расходов организации.

     Исходя из цели, автором выделены следующие задачи:

     1. Анализ законодательной базы, специальной литературы для постановки проблемы;

     2. Дать понятие и классификацию расходов в налоговом учете;

     3. Определить порядок признания расходов;

     4. Дать характеристику расходов связанных с производством и реализацией;

     5. Анализ особенностей налогового учета внереализационных расходов.

     Методологической  основой исследования явились общенаучные  и частно-научные методы познания, в том числе диалектический, исторический, формально-логический методы, а также анализ, синтез, наблюдение и сравнение.

     Объект исследования – теоретические аспекты понятий расходов организации.

     Предмет исследования – практика принятия расходов организации в целях налогового учета.

     Работа состоит из введения, трех глав, заключения. Списка литературы и приложения.

     В первой главе даны  понятие и классификация расходов организации в налоговом учете. Рассмотрены общие положения и понятие «расходы», классификация расходов для целей налогового учета, а также методы, условия и даты признания расходов.

     Вторая  глава работы освещает вопросы налогового учета расходов организации, а именно учет расходов связанных с производством и реализацией и внереализационных расходов.

     В третьей главе даны практические примеры заполнения налоговых деклараций.

     В работе использована нормативно-законодательная база по вопросам налогового учета, а также статьи и работы отечественных исследователей. Проблема налогового учета расходов всегда была в центре внимания отечественных специалистов. Ее исследованию посвящены работы таких видных ученых как А.Н. Акжигитовой, Л.Ф. Алексеевой, О. Антошиной А.В. Петрова, М.Л. Пятова, Н.Л. Хантаевой и др.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Понятие и классификация расходов организации в налоговом учете

     1.1 Общие положения и понятие «расходы», классификация расходов для целей налогового учета 

     Согласно  п. 1 ст. 252 НК РФ (ч. 2) - в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). [11]

     Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Добавим также, что расходами  признаются любые затраты при  условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     В бухгалтерском учете определение  расходов организации содержится в пункте 2 ПБУ 10/99.[20] В соответствии с данным определением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Для признания расходов как в целях  бухгалтерского, так и в целях налогового учета, необходимо выполнение определенных условий.

     Для признания расходов в бухгалтерском  учете требуется выполнение условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:

     - расход должен быть произведен  в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

     - сумма расхода может быть определена;

     - имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.

     Для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

     Пунктом 17 ПБУ 10/99 установлено, что расходы  подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). [20]

     Можно заметить основное отличие в признании  расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить доход, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной именно на получение дохода.

     Конституционный Суд РФ периодически рассматривает правомерность присутствия в Налоговом кодексе понятий, связанных с расходами. Этой теме посвящено, например, Определение КС РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О. [17] В данном случае заявитель посчитал, что оценочные понятия «обоснованные затраты», «экономически оправданные затраты» и «направленность деятельности на получение дохода» допускают использование налоговыми органами и судами субъективного подхода при определении обоснованности тех или иных расходов, осуществленных налогоплательщиком и учитываемых при исчислении налога на прибыль.

     В ответ на это конституционные судьи указали, в частности, что положения п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают, вопреки утверждению заявителя, их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов, с тем чтобы его деятельность была направлена на получение прибыли. Причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

     При этом положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований п. 7 ст. 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (см. Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П, от 24.02.2004 N 3-П и от 12.07.2006 N 267-О [46]).

     Минфин России не может не принять данную позицию Конституционного Суда. Это ведомство, например, указывает: нужно учитывать, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Значит, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Письма Минфина России от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339 и от 14.04.2009 N 03-03-06/2/81 [37, 38]). Но в то же время Минфин настаивает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна все-таки оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. И эти намерения должны быть очевидны налоговому органу.

     Эти противоречия в разъяснениях чиновников можно расшифровать следующим образом. Конечно, дело налогоплательщика решать, каким способом он намерен добиться для себя максимально возможного финансового результата. Но задачу пополнения бюджета налогами еще никто не отменял, поэтому решение о целесообразности той или иной операции будут в конечном счете принимать налоговые органы, что они и делают на практике.

     В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы  в зависимости от их характера, а  также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

     К расходам, связанным с производством  и реализацией, относятся;

     - материальные расходы;

     - расходы на оплату труда;

     - амортизация;

     - прочие расходы, связанные с  производством и реализацией.  Состав и порядок формирования  этих расходов содержатся в ст. 253-264 НК РФ.

     Перечень  внереализационных расходов приводится в ст. 265 НК РФ, а расшифровывается - в ст. 265-269 НК РФ. [11]

     Согласно  п. 1 ст. 318 НК РФ (ч.2), если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи. Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Как и в бухгалтерском учете, состав прямых расходов в целях налогообложения прибыли определяется учетной политикой организации. В статье 318 НК РФ содержится лишь примерный перечень расходов, которые могут быть отнесены организацией к прямым.

     Прямые  расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

     Это значит, что если в отчетном (налоговом) периоде у организации отсутствует реализация продукции (работ, услуг), то прямые расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382 [39]).

     Косвенные расходы в налоговом учете  по общему правилу списываются на затраты текущего отчетного (налогового периода).

     Исключение  составляют лишь отдельные виды косвенных  расходов, для которых главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания  в целях налогообложения прибыли. К таким расходам относятся, например, расходы на НИОКР, которые списываются в уменьшение налоговой базы равномерно в течение года, или расходы на страхование, которые в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль равномерно в течение срока действия договора страхования.

     Кроме того, нужно помнить, что налоговые  органы настаивают на том, что любые  расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, следует  признавать в налоговом учете  равномерно в течение срока, к которому они относятся.