НДС. Его содержание и регулирующая роль

p align="justify">     В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

     Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом эти расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

     Суммовая  разница признается расходом у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

     Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения  в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. [3] 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Налоговый учет расходов организации 

     2.1 Налоговый учет расходов связанных с производством и реализацией 

     Подтверждением  данных налогового учета являются:

     1) первичные учетные  документы (включая справку бухгалтера);

     2) аналитические  регистры налогового учета;

     3) расчет налоговой  базы.

     Формы аналитических  регистров налогового учета для  определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

     наименование регистра;

     период (дату) составления;

     измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

     наименование хозяйственных  операций;

     подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров (ст. 313 НК РФ ч.2).

     Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99),[20] расходами организации в бухгалтерском учете признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации. Необходимость документального подтверждения всех хозяйственных операций оправдательными документами в бухгалтерском учете регламентирована Федеральным законом «О бухгалтерском учете».[14] Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

     Таким образом, первичные учетные документы  служат основанием для ведения как  бухгалтерского, так и налогового учета.

     Из  сравнения определений расходов для целей налогового и бухгалтерского учета следует, что состав расходов в бухгалтерском учете значительно шире состава расходов, уменьшающих полученные доходы в целях исчисления налога на прибыль. Это приводит к необходимости формирования аналитических регистров налогового учета, в которых должна быть обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований Налогового кодекса РФ к порядку учета соответствующих видов расходов.

     Расходы для целей  налогообложения подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по статьям и элементам.

     Классификация расходов, связанных с производством и реализацией, по статьям приведена в п. 1 ст. 253 НК РФ.

     В главе 25 НК РФ описаны особенности учета некоторых статей расходов, принимаемых в целях исчисления налога на прибыль в особом порядке или в пределах норм.

     Помимо  приведенных выше группировок расходов на производство и реализацию по статьям и элементам для организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, расходы должны подразделяться на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

     Организация должна обеспечить учет расходов от реализации в разрезе прямых и косвенных  затрат для определения той части  расходов от реализации, которая не может быть принята в налоговом (отчетном) периоде, а должна быть отнесена на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной, но не реализованной продукция.

     При применении предлагаемого ст. 319 НК РФ механизма распределения прямых расходов на незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции, следует учитывать остатки на начало месяца по этим группам.

     При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

     Таким образом, аналитические регистры налогового учета расходов должны формироваться как в разрезе прямых и косвенных расходов, так и по элементам расходов уже на стадии сбора информации о расходах при принятии их к бухгалтерскому учету.

     Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, утвержденная Приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. N ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения»,[22] содержит строку:

     - 071 в Приложении N 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

     То  есть приложение № 2 к листу 02 налоговой декларации раскрывает состав признанных расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих сумму доходов от реализации за налоговый (отчетный) период.

     В приложении № 3 к листу 02 справочно  приводятся отдельные виды расходов, относимых по элементу к «прочим», и расходы на оплату труда. 
 

     2.2 Налоговый учет внереализационных расходов 

     В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ [11] включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В частности, ко внереализационным расходам относятся:

     1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

     Организации, предоставляющие за плату во временное  пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество  и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества включают в состав внереализационных расходов. Те организации, которые предоставляют свое имущество за плату по временное пользование и (или) временное владение и пользование на систематической основе, то есть для которых это является предметом деятельности, расходы на содержание переданного в аренду имущества включают в состав расходов на производство и реализацию.

     Дата  реализации услуг при методе начисления определяется согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ (ч. 1) [10] по дате перехода права собственности вне зависимости от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплаты (пункт 3 статьи 271 НК РФ). В НК РФ не установлен порядок определения даты реализации услуг по аренде (лизингу) в отличие от даты признания этих доходов внереализационными. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.

     По  нашему мнению, датой реализации услуг  нужно признать либо последний день отчетного (налогового) периода либо дату начисления лизинговых платежей в соответствии с установленными договором лизинга условиями.

     Таким образом, доходами лизинговой компании являются полные суммы лизинговых платежей. В НК РФ не предусмотрено особого  порядка формирования налоговых  доходов лизинговой компании в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Величина доходов лизинговой компании в налоговом учете не зависит от того, на чьем балансе числится лизинговое имущество.

     Отметим, что в договоре лизинга может  быть установлен неравномерный график осуществления лизинговых платежей неравных по сумме. Однако в данном случае среди специалистов нет однозначного подхода к тому, каким образом следует определять сумму дохода для целей налогообложения.

     Некоторые специалисты придерживаются мнения, что доход по лизинговой сделке в налоговом учете лизингодателя должен признаваться в соответствии с графиком, установленным договором. В пункте 2 статьи 28 Закона №164-ФЗ [18] сказано, что размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

     Другие  считают, что услуги по аренде оказываются  ежемесячно в одинаковом количестве, и стоимость должна учитываться  в налоговом учете равномерно в одинаковой сумме в соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ.

     В связи с этим с точки зрения налогообложения предпочтительно, чтобы график лизинговых платежей предусматривал равномерные ежемесячные платежи по договору лизинга.

     2) расходы в виде  процентов по долговым  обязательствам любого  вида, в том числе  процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

     При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

     На  основании пункта 3 статьи 43 НК РФ [10] под процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству. Следовательно, к расходам по этой статье относятся проценты, которые были заранее установлены (проценты по договору займа, кредитному договору, простому или переводному векселю). В этом случае расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

     Под расходами в целях налогообложения  прибыли признается только сумма  процентов, начисленная за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

     Особенности определения расходов в виде процентов  в общем случае установлены в  статье 269 НК РФ, особенности для банков определяются в соответствии со статьей 291 НК РФ.