НДС. Его содержание и регулирующая роль

     Таким образом, расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на ликвидацию имущества (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и др.) включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация.

     При ликвидации основных средств, введенных  в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Кодекса, выделенных в отдельную  амортизационную группу амортизируемого  имущества на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 322 Кодекса, налогоплательщик вправе включить в состав расходов остаточную стоимость данных основных средств за вычетом части остаточной стоимости, которая уже была учтена при налогообложении (Письмо Минфина РФ от 27 октября 2005 года №03-03-04/1/314 [44]).

     9) расходы, связанные  с консервацией  и расконсервацией  производственных  мощностей и объектов, в том числе  затраты на содержание  законсервированных  производственных  мощностей и объектов.

     Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

     Перевод объектов на консервацию оформляется соответствующим решением руководителя организации и составляется смета на их содержание и обслуживание.

     Если  организация оплачивает арендные платежи  за землю в отношении земельного участка, на котором располагаются  законсервированные объекты основных средств, формирующие единый имущественный комплекс производственного назначения и организация полностью прекратила выпуск продукции (законсервирован единый имущественный комплекс производственного назначения), то есть не осуществляет деятельности по получению доходов, расходы, связанные с уплатой арендной платы за землю, занятую законсервированным объектом, то расходы на арендные платежи не отвечают требованиям статьи 252 НК РФ и не могут быть учтены при формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в соответствии со статьей 264 НК РФ.

     10) судебные расходы  и арбитражные  сборы.

     Статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации [2] определено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

     К судебным издержкам, связанным с  рассмотрением дела в арбитражном  суде, согласно статье 106 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, осуществленные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

     Необходимо  учитывать, что судебные расходы  распределяются между лицами, участвующими в деле. Это находит отражение  в судебном акте (решении, постановлении).

     Чтобы правильно отразить судебные издержки в налоговом учете, прежде всего необходимо определить характер судебного разбирательства.

     Отметим, что судебные расходы уменьшают  налогооблагаемую прибыль организации  вне зависимости от исхода дела.

     Основное  требование Налогового кодекса РФ – производственная направленность расходов. Если судебное разбирательство не рассматривает вопросы, связанные с производственной деятельностью организации, то судебные издержки налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

     Расходы на госпошлину уменьшают облагаемую прибыль организации в составе прочих расходов. Хочется отметить, что если в случае прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом, уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью. Об этом указано в статье 333.40 НК РФ.

     11) затраты на аннулированные  производственные  заказы, а также  затраты на производство, не давшее продукции.  Признание расходов  по аннулированным  заказам, а также  затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ.

     Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ.

     При рассмотрении вопроса о правомерности отнесения подобных расходов к внереализационным следует учитывать специфику производства и особенности организации учетного процесса конкретной организации. При любом варианте необходимо наличие документов, свидетельствующих о том, что первоначально имелся производственный заказ (соответствующий договор), произведены определенные затраты по этому заказу (договору), но заказ был аннулирован (договор расторгнут). Организация должна получить официальный отзыв заказа от своего партнера или соответствующего государственного органа (например, Министерства обороны РФ при поставке продукции для нужд обороны). При расторжении договора необходимо оформить соответствующий документ о расторжении договора (это может быть оформлено протоколом, дополнительным соглашением к договору и другими подобными документами). Соответствующим внутренним документом организации должно быть оформлено прекращение производства, не давшего продукцию.

     После определения в налоговом учете  полной суммы прямых затрат, рассчитанной в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ, по аннулированным заказам или беспродуктивного производства следует определить потери, возмещаемые заказчиками, стоимость возвратных материальных ценностей и другие затраты, имеющие специальные источники покрытия. Данные суммы уменьшают затраты, подлежащие отнесению на расходы организации.

     12) расходы по операциям  с тарой, если  иное не предусмотрено  положениями пункта 3 статьи 254 НК РФ.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 254 НК РФ если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов.

     Таким образом, только стоимость невозвратной тары при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль включается в  состав внереализационных расходов по цене ее приобретения в тот момент, когда она придет в негодность вследствие естественного износа. При этом затраты на тару должны быть обоснованы и документально подтверждены, то есть должны выполняться требования, установленные пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

     13) расходы в виде  признанных должником  или подлежащих  уплате должником  на основании решения  суда, вступившего  в законную силу, штрафов, пеней  и (или) иных  санкций за нарушение  договорных или  долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

     На  основании статьи 330 ГК РФ, [7] под неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в том числе в случае просрочки исполнения.

     Соглашение  о неустойке по закону, должно быть совершено в письменной форме. В  противном случае оно будет считаться  недействительным.

     В качестве самостоятельной санкции  за нарушение договорных обязательств является ответственность за неисполнение денежного обязательства (проценты за пользование чужими денежными средствами). На основании пункта 1 статьи 395 ГК РФ проценты за пользование чужими денежными средствами взыскиваются в случае неправомерного удержания этих средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица.

     В целях исчисления налога на прибыль  сумма штрафа, подлежащего уплате, учитывается в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

     В целях налогообложения прибыли  организация учитывает суммы  по претензии без НДС, так как  все случаи, когда НДС можно  учесть в расходах, перечислены в статье 170 НК РФ.

     Датой признания расходов в виде штрафа, пени, неустойки у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы  методом начисления, является дата признания штрафа организацией. Это  следует из подпункта 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ:

     У организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций в целях налогообложения прибыли признаются после их фактической оплаты (пункт 3 статьи 273 НК РФ).

     Необходимо  обратить внимание, что для признания штрафов, пеней, неустоек в составе внереализационных расходов необходим документ, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств должником. То есть должно выполняться требование статьи 252 НК РФ, расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

     По  мнению Минфина РФ расходы на возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не уменьшают  налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 23 июня 2005 года №03-03-04/1/28 [46]).

     14) расходы в виде  сумм налогов,  относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ.

     В данной статье учитываются суммы налогов, предъявленные организации поставщиком в связи с поставкой товаров, работ, услуг и учтенные в составе внереализационных доходов в момент списания кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ. К данным налогам относится налог на добавленную стоимость, акцизы.

     15) расходы на услуги  банков, в том числе  связанные с установкой  и эксплуатацией  электронных систем  документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент – банк».

     В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 года №395-1 «О банках и банковской деятельности» [13] банком является кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

     ·   привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

     ·   размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

     ·   открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

     К расходам на оплату услуг банков, в  частности, относится плата за открытие банковских счетов, за осуществление  расчетно-кассового обслуживания.

     В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях, согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ, расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправданно.

     Каких-либо ограничений в отношении перечня  видов услуг, оказываемых банками, для учета в целях налогообложения  не предусмотрено.

     Оплата  комиссии за выпуск и обслуживание карт, комиссии за зачисление средств на зарплатные карты относится на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса, предусматривающего включение в состав прочих расходов организаций расходов на оплату услуг банков. (Письмо Минфина РФ от 22 марта 2005 года №03-03-01-04/1/13 [34]).

     В Письме Минфина РФ от 2 марта 2006 года №03-03-04/1/167 [36] разъяснено, что, расходы по уплате комиссии банку за перечисление заработной платы на пластиковые карты работников организации являются обоснованными и на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Кодекса относятся к внереализационным расходам.

     Организация самостоятельно решает, к каким расходам отнести оплату услуг банка за выпуск и обслуживание карт, за зачисление средств на зарплатные карты.