Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Января 2012 в 20:29, курсовая работа
Цель работы – особенности налогового учета расходов организации.
Исходя из цели, автором выделены следующие задачи:
1. Анализ законодательной базы, специальной литературы для постановки проблемы;
2. Дать понятие и классификацию расходов в налоговом учете;
3. Определить порядок признания расходов;
· отрицательная разница между величиной рублевых средств, вырученных от продажи валюты, и рублевым эквивалентом суммы валюты, предназначенной к продаже, рассчитанным по курсу ЦБ РФ на дату продажи, если рыночный курс продажи ниже, чем курс ЦБ РФ;
· положительная разница, полученная при сравнении величины денежных средств, перечисленных для покупки валюты, и рублевого эквивалента, отражающего приобретение валюты по курсу ЦБ РФ на дату ее приобретения в случае превышения согласованного курса, по которому банком приобретена иностранная валюта, над курсом данной валюты, установленным ЦБ РФ на дату приобретения валюты.
Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты включаются в состав внереализационных расходов в день перехода права собственности на иностранную валюту.
Применение кассового метода для целей налогообложения налогом на прибыль изменяет порядок учета курсовой разницы в налоговых регистрах.
Величина расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, включается в налоговую базу в рублевом выражении, исчисленном по курсу на дату фактической оплаты произведенных затрат.
Переоценка требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, не производится в налоговом учете при ведении его кассовым методом. Курсовая разница, возникающая в бухгалтерском учете, для целей налога на прибыль учитывается в налоговых регистрах в составе расходов на дату прекращения встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав), то есть в момент фактической оплаты произведенных затрат.
5.1) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Налогоплательщикам следует учесть, что расходы в виде суммовых разниц признаются у продавцов или покупателей на определенную дату (пункт 9 статьи 272 НК РФ). Так у налогоплательщика – продавца, суммовые разницы признаются расходом на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права. У налогоплательщика – покупателя, суммовые разницы признаются расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права. Это касается организаций, которые определяют доходы и расходы методом начисления.
Что касается налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, то в целях налогообложения не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (пункт 5 статьи 273 НК РФ) (см. пример 1).
Пример 1.
В соответствии с заключенным договором ЗАО «Вега» реализовало товар, стоимостью 11 800 долл. США, в том числе НДС - 1800 долл. США. Право собственности к покупателю перешло в момент отгрузки (2 февраля). Оплата покупателем произведена 7 февраля. Себестоимость реализованного товара - 250 000 руб. В соответствии с условиями договора оплата товара производится в рублях по курсу Банка РФ, действующему на дату оплаты.
Официальный курс доллара США составлял (условно):
вариант 1:
- 2 февраля - 28,80 руб./USD;
- 7 февраля - 28,90 руб./USD;
вариант 2:
- 2 февраля - 28,80 руб./USD;
- 7 февраля - 28,70 руб./USD.
Рабочим планом счетов было предусмотрено использование следующих счетов:
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
90 «Продажи», субсчет «Выручка» (90-1);
90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (90-2);
90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (90-3);
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (91-2).
В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» оформлены следующие проводки:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
В налоговом учете организации, определяющей доходы и расходы методом начисления, в целях исчисления налога на прибыль делаются следующие записи:
1 вариант:
-
в регистре налогового учета
выручка от реализации за
- в регистре налогового учета внереализационных доходов за февраль – 1 180 рублей.
2 вариант:
-
в регистре налогового учета
выручка от реализации за
- в регистре налогового учета внереализационных расходов за февраль – 1 180 рублей.
Окончание примера.
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 НК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, признаются внереализационными расходами.
Финансовые результаты от операций продажи и покупки иностранной валюты учитываются на отдельных субсчетах, так как по экономическому содержанию они отличны от курсовых разниц.
Продажа иностранной валюты (как свободная, так и обязательная) осуществляется по рыночному курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации на дату сделки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.
Следовательно, результат от операции продажи определяется как разница между доходом, определенным от суммы в валюте, предназначенной для продажи, пересчитанной на рыночный курс, и расходами, связанными с операцией продажи иностранной валюты, в том числе величины этой же суммы по курсу ЦБ РФ на дату продажи.
Обращаем внимание, что Указанием ЦБ РФ от 29 марта 2006 года №1676-У внесено изменение в инструкцию Банка РФ от 30 марта 2004 года №111-и «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». [25] С 8 мая 2006 года подлежит обязательной продаже 0 процентов полученной валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).
Но организации могут осуществлять и необязательную продажу валюты.
При отражении операции продажи валютной выручки определяется курс на следующие даты:
-
списания валюты с транзитного
счета для продажи на
- продажи валюты - курс ЦБ РФ и рыночный курс продажи;
-
зачисления вырученных от
Датой
перехода права собственности на
иностранную валюту признается дата
ее продажи, а для целей налогообложения
прибыли эта дата считается основной
для признания доходов и
Доходом признается величина рублевых средств, вырученных от продажи иностранной валюты по рыночному курсу, принятому для проведения сделки.
Расходом признается рублевый эквивалент иностранной валюты, выставленной на продажу, по курсу ЦБ РФ на дату продажи.
При определении финансового результата от операции продажи валюты учитывается также в качестве расхода комиссионное вознаграждение, удерживаемое банком за проведение сделки.
В приложении 1 представлен пример 2 отражения операции обязательной продажи валютной выручки в бухгалтерском и налоговом учете.
7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ).
Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода и учитываются при исчислении налога на прибыль. Исключение составляют расходы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов (пункт 3 статьи 266 НК РФ).
Следовательно, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со статьей 266 НК РФ, осуществляется за счет сумм созданного резерва.
В соответствии с пунктом 4 статьи 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
«- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва».
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся: расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. При этом в целях налогообложения прибыли доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включаются в состав внереализационных доходов (пункт 13 статьи 250 НК РФ).
В статье 272 НК РФ определены несколько общих принципиальных положений для признания расходов при методе начисления. Общий принцип состоит в том, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от формы их оплаты и определяются с учетом положений статьей 318 - 320 Кодекса. При этом расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.