НДС. Его содержание и регулирующая роль

     В статье 318 НК РФ указано, что к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

     - материальные затраты, определяемые  в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ (стоимость сырья,  материалов, комплектующих изделий);

     - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

     - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

     При этом в той же статье говорится  о том, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для  целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

     Нужно исходить из того, что этот перечень является примерным. То есть, нет обязанности при утверждении учетной политики включать в состав прямых расходов те расходы, которые перечислены в ст. 318 НК РФ (письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-03-06/1/182 [16]).

     Любой вид деятельности подразумевает  наличие прямых и косвенных затрат, поэтому отсутствие прямых затрат, приведет к спору с налоговым  органом.

     Кроме того, при разработке учетной политики нужно учитывать, что принципиальные расхождения в составе прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете, тоже привлекут внимание налоговиков.

     С одной стороны, чиновники признают ничем не ограниченное право организации  самостоятельно формировать в налоговом учете перечень прямых расходов (см., например, письма Минфина России от 29.05.2009 N 03-03-06/1/355, от 20.05.2009 N 03-03-06/1/335 [19]).

     С другой стороны, конечно же, этот перечень не должен браться «с потолка». Он должен быть хоть как-то экономически обоснован.

     В п. 1 ст. 318 НК РФ (ч. 2) указано, что к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. В п. 2 этой же статьи говорится, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом.

     Согласно ст. 319 НК РФ, организация должна разработать  порядок распределения прямых затрат на НЗП и на изготовленную в  текущем месяце продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

     Если  прямые расходы нельзя отнести к  конкретному производственному  процессу, то организация должна самостоятельно определить механизм распределения  таких расходов с применением экономически обоснованных показателей.

     И только организациям, оказывающим услуги, в исключение из общего правила предоставлено  право относить всю сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

     Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается  в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее чем двух налоговых периодов. 

     1.2 Методы, условия и даты признания расходов 

     Налогоплательщик  должен избрать в учетной политике организации метод признания  расходов. С 1 января 2002 г. организации, чья среднеквартальная выручка от реализации товаров, работ, услуг (без НДС и налога с продаж) превысила 1 млн. руб., обязаны определять свои доходы и расходы методом начисления. Расчет среднеквартальной выручки делается на основании данных за предыдущие четыре квартала. Остальные налогоплательщики могут применять кассовый метод.

     Этот  критерий установлен статьей 273 НК РФ. Соблюдение его налогоплательщик, применяющий  кассовый метод, должен подтверждать ежеквартально. Ведь возможна ситуация, когда в  течение налогового периода среднеквартальная выручка организаций, применяющих кассовый метод, превысит 1 млн. руб.

     В этом случае организация обязана  пересчитать свои расходы по методу начисления с начала текущего налогового периода.

     Для признания расходов в целях налогообложения, они должны соответствовать следующим условиям:

·   расходы должны быть обоснованны;

·   документально подтверждены;

     ·   произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     В случае если налогоплательщик закрепит в учетной политике на предстоящий налоговый период кассовый метод признания доходов и расходов, он будет принимать для целей налогообложения прибыли затраты после их фактической оплаты, причем оплатой товара [работ, услуг и (или) имущественных прав] будет признаваться прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем вышеуказанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав), в любой форме. [45]

     При этом расходы должны учитываться  в составе расходов с учетом следующих  особенностей:

     - материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок используется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство при условии, что они начаты переработкой;

     - амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;

     - расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает эту задолженность.

     В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники вышеуказанных  договоров, определяющие доходы и расходы  по кассовому методу, должны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

     Выбор налогоплательщиком метода начисления предполагает, что он должен признавать расходы, принимаемые для целей налогообложения, таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. [1]

     Налогоплательщик  должен признавать расходы в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

     При методе начисления датой осуществления  материальных расходов признается:

     - дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

     - дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

     Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно (на последний день месяца) исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

     Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно (на последний  день месяца) исходя из суммы начисленных  расходов на оплату труда.

     Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода по мере их фактического осуществления вне зависимости от их оплаты.

     Расходы по обязательному и добровольному  страхованию (негосударственному пенсионному  обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия, договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. [3]

     Датой осуществления внереализационных  и прочих расходов признается:

     - дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

     - дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

     - дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов:

     в виде сумм комиссионных сборов;

     в виде расходов на оплату сторонним  организациям за выполненные ими  работы;

     в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

     в виде иных подобных расходов.

     В учетной политике необходимо определить, какая из дат будет датой признания соответствующей статьи расходов:

     - дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:

     -в виде сумм выплаченных подъемных; в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

     - дата утверждения авансового отчета - для расходов: на командировки;

     на  содержание служебного транспорта; на представительские расходы; на иные подобные расходы;

     - дата перехода права собственности  на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

     - дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

     - дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

     - дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

     - дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.

     По  договорам займа и иным аналогичным  договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

<