Бухгалтерский учет материалов и расчетов с поставщиками

К расчетам по нетоварным операциям  относят расчеты, не связанные с  приобретением и реализацией  товарно-материальных ценностей и  готовой продукции. Это, в частности, расчеты предприятий с бюджетом по налогам; по платежам органам социального  страхования и обеспечения и  другие внебюджетные платежи, расчеты  по претензиям, расчеты с разными  дебиторами и кредиторами, расчеты  по возмещению материального ущерба и некоторые другие. Общим для  всех этих расчетов является применение платежных поручений на перечисление платежей. Однако учет конкретных платежей по нетоварным операциям имеет свои особенности.

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты  с разными организациями по операциям  некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями), с железнодорожными и водными  транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками. Учет этих сумм ведется на счете 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами». Учет дебиторской и кредиторской задолженности на одном счете  объясняется тем, что в процессе расчетов по конкретным предприятиям и лицам один вид задолженности  может переходить в другой вид  и наоборот в зависимости от состояния  расчетов. Аналитический учет по счету 76 ведется отдельно по каждому дебитору и кредитору. В балансе отражается сальдо счета 76 развернуто: дебиторская  задолженность в активе, кредиторская в пассиве.

 

 

 

 

1.7 Синтетический  и аналитический учет расчетов  с поставщиками

 

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками осуществляются после  отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  оказания услуг либо одновременно с  ними с согласия организации или  по ее поручению.

Без согласия организации  в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных  приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование  телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию  или оказанные услуги.

Для учета расчетов по таким  операциям предназначен счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками". На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные  товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях);

60.2 Расчеты по авансам выданным (в рублях)

60.3 Векселя выданные

60.11 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)

60.22 Расчеты по авансам выданным (в валюте)

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по  доставке или переработке материальных  ценностей, расчетные документы  на которые акцептованы и подлежат  оплате через банк;

2) за товарно-материальные  ценности, работы и услуги, на  которые расчетные документы  от поставщиков или подрядчиков  не поступили, т.е. так называемые  неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке, - когда фактическое количество  поступивших ценностей превышает  количество, указанное в расчетных  документах поставщиков.

Излишки, выявляемые при  приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных  документах. Так как появление  излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются  специальные формы первичных  учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций  различных видов деятельности;

4) за полученные услуги  по перевозкам, в том числе  расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг  связи;

6) генерального подрядчика  со своими субподрядчиками при  выполнении договора строительного  подряда;

7) генерального подрядчика  со своими субподрядчиками при  выполнении договора на выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ (НИОКР).

Учет на счете 60 ведется  методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

На предъявленные к  оплате счета поставщиков делается проводка:

Дебет 08 (10, 11, 15, 97, 41) Кредит 60 - когда право собственности на эти ценности переходит к покупателю.

Если организация приняла  выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком  отражается:

Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 60 - отражена задолженность  перед подрядчиком по выполненным  работам, оказанным услугам.

На счете 60 задолженность  отражается в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза ("товары в пути"), а при приемке  на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача  сверх предусмотренных в договоре величин, недостача вследствие несоответствия цен, обусловленных договором, и  арифметических ошибок делается проводка:

Дебет 76.2 Кредит 60.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную  стоимость, то, на основании полученного  от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, сумму данного налога отражается:

Дебет 19 Кредит 60.

Если задолженность перед  поставщиком погашена и ему перечислены  денежные средства, то делается запись:

Дебет 60 Кредит 50 (51, 52, ...).

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая отражается по кредиту счета 60, - это кредиторская задолженность предприятия. Если с  момента возникновения кредиторской задолженности прошло три года, то есть истек срок исковой давности, то задолженность списывается. Списание задолженности отражается:

Дебет 60 Кредит 91-1 "Прочие доходы".

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) организации,  то возможен взаимозачет задолженностей, который  отражается:

Дебет 60 Кредит 62 (76).

Выданный аванс в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг), перечисленный поставщику или подрядчику, отражается:

Дебет 60 субсчет "Расчеты  по авансам выданным" Кредит 50 (51, 52,...).

По зачету аванса дается проводка:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты  по авансам выданным"

Многие предприятия приобретают  материальные ценности, товары, работы и услуги, счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому  особенно указание счетного плана о  том, что независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете  счет 60 в синтетическом учете  кредитуется согласно расчетным  документам поставщика. Это означает, что по дебету стоимость товарно-материальных ценностей может быть "разнесена" по различным счетам, например, по счету 10 в нормативной оценке согласно номенклатуре-ценнику и счету 16 - отклонение фактической себестоимости  ТМЦ от нормативной оценки, но по кредиту (на счете 60) стоимость должна быть указана в соответствии с  документами поставщика.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также  отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Договоры поставки могут  заключаться в иностранной валюте (денежных единицах). Оплата таких обязательств может производиться в рублях по официальному курсу валюты или  по курсу, определенному соглашением  сторон. При осуществлении расчетов по таким договорам возникают  суммовые разницы между стоимостью товаров, которая определяется курсом денежной единицы на дату перечисления средств поставщику, и стоимостью этих товаров, определенной исходя из курса денежной единицы на дату перехода права собственности на товары.

Суммовые разницы, возникающие  при приобретении товаров, учитываются  в составе расходов по обычным  видам деятельности (ПБУ 10/99).

У организации-покупателя под  суммовой разницей понимается разница  между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в  иностранной валюте (денежных единицах), исчисленной по официальному или  согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей  кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или  иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском  учете (п.6.6 ПБУ 10/99). На суммовую разницу  подлежат корректировке кредиторская задолженность и стоимость приобретенных  товаров.

Сумма НДС, уплаченная поставщику в составе суммовой разницы, подлежит налоговому вычету в общеустановленном  порядке. Следует учитывать, что  в соответствии со ст.169 НК РФ налоговые  вычеты уплаченных сумм НДС производятся только на основании счетов-фактур. Поэтому поставщик в течение  пяти дней после зачисления на расчетный  счет денежных средств от покупателя должен предъявить ему оформленный  в установленном порядке счет-фактуру  на суммовую разницу. Второй экземпляр счета-фактуры поставщик должен зарегистрировать в книге продаж для включения суммовой разницы в налоговую базу и определения суммы НДС, подлежащей начислению в бюджет.

При заключении договора мены операции отражаются следующим образом.

Выручка от реализации имущества  по договорам мены определяется в  порядке, который установлен  пунктом 6.3 ПБУ 9/99, в котором говорится, величина выручки по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению  организацией. Если договором предусмотрена  доплата, то она тоже включается в  выручку от реализации. При этом стоимость полученных товаров определяется исходя из цены, по которой  обычно организация  приобретает такие или  аналогичные  товары.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный по имуществу, полученному  в рамках договора мены, исчисляется  исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет его оплаты (пункт 2 статьи 172 НК РФ).

Основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету является счет –  фактура (статья 169 НК РФ) (Приложение 3). Поэтому сумма НДС по приобретенным  ценностям может быть предъявлен к вычету в размере, не превышающем  суммы НДС, указанной поставщиком  в счет – фактуре.

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС".

Одновременно в дебет  счетов учета финансовых результатов  списывается себестоимость отгруженной  предприятием продукции (выполненной  работы, услуги), товаров, основных средств  и иного имущества в корреспонденции  с соответствующими счетами учета  этих ценностей.

Дебет 90-2 Кредит 43 (41, 20) - списана  себестоимость отгруженных товаров (работ, услуг);

Дебет 91-2 Кредит 01 (10) - списана  себестоимость отгруженных основных средств и прочего имущества.

Товары (работы, услуги), поступившие  на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60.

Дебет 08 (10, 41, 20, 26, 25, 44) Кредит 60 - отражено приобретение материальных ценностей, работ или услуг в  обмен на поставленные товары (работы, услуги).

Дебет 19 Кредит 60 - выделен  НДС.

Величина оплаты по договору мены (задолженность перед контрагентом, отраженная по кредиту счета 60) определяется исходя из рыночной стоимости переданных ценностей (пункт 6.3  ПБУ 10/99).

На стоимость полученных и поставленных материальных ценностей  уменьшается задолженность по дебету счета 60 и кредиту счета 62.

Дебет 60 Кредит 62 - взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженностей.

Если выручка от реализации товаров превышает стоимость  полученного имущества, то дебиторская  задолженность партнера оказывается  больше кредиторской задолженности  организации. Поэтому после зачета задолженностей на счете 62 образуется дебетовое сальдо, а в учете  делается проводка:

Дебет 91.2 Кредит 62 – списана  разница между стоимостью отгруженной  продукции и стоимостью полученного  имущества.

При обратной ситуации после  зачета задолженностей на счете 62 образуется кредитовый остаток, и делается обратная проводка:

Дебет 62 Кредит 91.1 – списана  разница между стоимостью полученного  имущества и стоимостью отгруженной  продукции.