Упрощенная система налогообложения

     Ставка  налога в данном случае составляет 6%. При этом сумма авансовых платежей по налогу, исчисленная за налоговый  период, налогоплательщиком уменьшается  на сумму страховых взносов уплачиваемых на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в пределах исчисленных  сумм за аналогичный период времени, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности выплаченных  работникам. Не может быть уменьшена  более чем на 50% сумма налога или  авансовых платежей по единому налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

     В данном случае налогоплательщик в целях  реализации ст. 346.24 НК РФ отражает в  Книге учета доходов и расходов только суммы полученных доходов, а  также соблюдает порядок документального  подтверждения доходов. Налоговый  учет расходов такие налогоплательщики  не ведут (Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-11-04/2/91).

     Если  у организации или индивидуального  предпринимателя объектом налогообложения  являются доходы минус расходы, налоговой  базой в таком случае является денежное выражение всех полученных доходов, уменьшенные на величину произведенных  расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

     При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

     1) расходы на приобретение, техническое  перевооружение основных средств  и модернизацию, реконструкцию, дооборудование, достройку, а также на сооружение  и изготовление основных средств;

     2) создание нематериальных активов,  а также расходы на приобретение  нематериальных активов;

     3) все расходы, связанные с ремонтом  основных средств (в том числе  арендованных);

     4) платежи за арендуемое и лизинговое  имущество;

     5) все материальные расходы;

     6) pасходы на оплату тpуда, выплату пособий по вpеменной нетpудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     7) расходы на обязательное социальное  стpахование от несчастных случаев на пpоизводстве и пpофессиональных заболеваний, обязательное медицинское стpахование, обязательное социальное стpахование на случай вpеменной нетpудоспособности и в связи с матеpинством, все виды обязательного стpахования pаботников, ответственности, включая стpаховые взносы на обязательное пенсионное стpахование пpоизводимые в соответствии с законодательством Российской Федеpации;

     8) расходы по уплаченным суммам  налога на добавленную стоимость  по оплаченным товарам, pаботам, услугам, пpиобpетенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав pасходов;

     9) уплачиваемые проценты за пользование  денежных сpедств от кpедитов и займов, а также pасходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кpедитными оpганизациями, связанные с пpодажей иностpанной валюты пpи взыскании налога, сбоpа, пеней и штpафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, пpедусмотренном статьей 46 НК РФ;

     10) расходы на услуги по охране  имущества, расходы на приобретение  услуг пожарной охраны и иных  услуг охранной деятельности, обслуживанию  охранно-пожарной сигнализации, расходы  на обеспечение пожарной безопасности  налогоплательщика в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

     11) суммы платежей уплаченные в  таможенные органы, при ввозе  товаров на таможенную территорию  РФ и не подлежащие возврату  налогоплательщику в соответствии  с таможенным законодательством  Российской Федерации;

     12) расходы по компенсации за  использование для служебных  поездок личных мотоциклов легковых  автомобилей, в пределах норм, установленных Правительством Российской  Федерации, а также расходы  на содержание служебного транспорта;

     13) расходы, связанные с командировками;

     14) плату за нотариальное оформление  документов, государственному или  частному нотариусу, расходы принимаются  в пределах сумм, утвержденных  Правительством РФ;

     15) расходы на юридические, аудиторские  и бухгалтерские услуги;

     16) если законодательством Российской  Федерации на налогоплательщика  возложена обязанность, осуществлять  публикацию, бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и  иное раскрытие другой информации;

     17) расходы, связанные с приобретением  канцелярских товаров; 

     18) расходы на оплату услуг связи,  расходы на телефонные, телеграфные,  почтовые и другие подобные  услуги;

     19) расходы на обновление программ  для ЭВМ и баз данных, расходы,  связанные с приобретением права  на использование программ для  ЭВМ и баз данных по договорам  с правообладателем;

     20) расходы на рекламу товарного  знака и знака обслуживания, производимых  и приобретенных или реализуемых  товаров, работ, услуг;

     21) расходы на освоение новых  производств, цехов и агрегатов;

     транспортировке товаров, расходы по хранению, оплате стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации, а также  расходы, связанные с приобретением  и реализацией указанных товаров;

     24) расходы, связанные с выплатой  агентских вознаграждений и вознаграждений  по договорам поручения, а также  комиссионных;

     25) все расходы, связанные с гарантийным  ремонтом и услуг по гарантийному  обслуживанию;

     26) расходы на эксплуатацию, хранение, перевозки, выполнения работ или  оказания услуг требованиям технических  регламентов, подтверждение соответствия  продукции или иных объектов, процессов производства, положениям  стандартов или условиям договоров;

     27) расходы на проведение обязательной  аудиторской оценки в целях  контроля за правильностью уплаты  налогов в случае возникновения  спора об исчислении налоговой  базы;

     28) платежи за предоставление данных  о зарегистрированных правах;

     29) оплата за предоставление услуг  по изготовлению правоустанавливающих  документов на земельные участки  и документов о межевании земельных  участков, документов кадастрового  и технической инвентаризации  объектов недвижимости;

     30) оплата услуг по проведению  обследований, экспертизы, выдаче заключений  и предоставлению иных документов, наличие которых является обязательным  для получения лицензий и разрешений  на осуществление конкретного  вида деятельности;

     31) арбитражные сборы и иные судебные  расходы;

     32) периодические и текущие платежи  за права, возникающие из патентов  на изобретения, результаты интеллектуальной  деятельности и средствами индивидуализации, промышленные образцы и другие  виды интеллектуальной собственности;

     33) расходы, связанные с подготовкой  и переподготовкой кадров, состоящих  в штате налогоплательщика, на  договорной основе в порядке,  предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Кодекса;

     34) отрицательные курсовые разницы,  возникающие от переоценки имущества  в виде валютных ценностей  и требований (обязательств), стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, а также по валютным  счетам в банках, проводимой в  связи с изменением официального  курса иностранной валюты к  рублю Российской Федерации, установленного  Центральным банком Российской  Федерации;

     35) расходы на обслуживание и  регистрацию контрольно-кассовой  техники;

     36) расходы по вывозу твердых  бытовых отходов.

     В том случае если налогоплательщик перешел  на упрощенную систему налогообложения  с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и  нематериальных активов учитывается  в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ.

     Определение сроков полезного использования  основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные  группы. Сроки полезного использования  основных средств, которые не указаны  в данной классификации, устанавливаются  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или  рекомендациями организаций-изготовителей.

     Основные  средства, права на которые подлежат государственной регистрации в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, учитываются  в расходах с момента документально  подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное  положение в части обязательности выполнения условия, документального  подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года [30].

     Определение сроков полезного использования  нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового Кодекса РФ.

     Ставка  налога при объекте налогообложения  «Доходы уменьшенные на величину расходов», составляет 15%. Но, с 2009 г. субъектам РФ дано право устанавливать дифференцированные ставки, снижая ставку налога до 5%.

     В случае получения убытков за налоговый  период или если налоговая база равна  нулю [33], будет иметь место сумма  налога к уплате по итогам налогового периода. Для этой ситуации п. 6 ст. 346.18 НК РФ предусмотрен минимальный налог. Если за налоговый период сумма исчисленного в обычном порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплачивается минимальный налог. В  том же пункте раскрыт механизм исчисления и уплаты данного налога. В размере 1% от налоговой базы, которой являются все доходы организации, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, исчисляется  сумма минимального налога за налоговый  период.

     Налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения  «доходы, уменьшенные на величину расходов», ведут налоговый учет и полученных доходов, и произведенных расходов.

     Доходами  в упрощенной системе налогообложения  признаются не только денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг). Единым налогом облагаются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены (письмо МНС  России от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/2/25).

     Статья 251 Налогового кодекса РФ упоминается  в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса  РФ в качестве содержащей перечень доходов, не учитываемых при определении  объекта налогообложения в упрощенной системе налогообложения.

     В состав внереализационных доходов  организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение  условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

     Не  все внереализационные доходы нужно  включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены  в статье 251 Налогового кодекса РФ.

       Не следует учитывать при расчете  единого налога:

     1) стоимость имущества и денежные  средства, полученного в качестве  залога или задатка;

     2) взносы в уставный капитал;

     3) стоимость имущества, полученного  по посредническому договору  для продажи;

     4) суммы полученных заемных средств;

     5) суммы целевого финансирования.

       Кроме того, не являются внереализационным  доходом деньги или имущество,  полученные безвозмездно от:

     1) учредителя, если его доля в  уставном капитале превышает  50 процентов;

     2) дочерней фирмы при условии,  что доля головной организации  в ее уставном капитале превышает  50 процентов.

     В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением  денежных средств) будет продано  или передано третьим лицам, его  стоимость необходимо включить в  состав доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

     В пункте 4 статьи 346.18 Налогового кодекса  РФ указано, что доходы, полученные в натуральной форме [26], учитываются  по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости –  по амортизируемому имуществу и  затрат на производство или приобретение - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или  путем проведения независимой оценки.