Упрощенная система налогообложения

     Задаток, полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является доходом  организации, так как указан в  подпункте 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Но это правило действует  только в том случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме.

     Однако  если контрагент не исполнил своих  обязательств и задаток стал собственностью организации, то у получателя задатка  возникает налогооблагаемый доход. В этом случае задаток превращается в безвозмездно полученное имущество, стоимость которого необходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

     Организации, использующие в качестве объекта  налогообложения величину доходов, уменьшенную на сумму расходов, могут  уменьшить налоговую базу по единому  налогу на сумму арендных (лизинговых платежей) за арендуемое (принятое в  лизинг) имущество. Такое право предоставлено  налогоплательщику подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

     В соответствии с пунктом 5 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения  и рассчитывающие единый налог с  разницы между доходами и расходами, могут включить в затраты материальные расходы. В свою очередь, пункт 2 упомянутой статьи определяет: материальные расходы  признаются по правилам, которые предусмотрены  статьей 254 Налогового кодекса РФ. К  материальным расходам относятся следующие  затраты налогоплательщика на покупку:

     1) сырья и (или) материалов, являющихся  необходимым компонентом при  производстве товаров, выполнении  работ, оказании услуг, и (или)  образующих их основу;

     2) материалов, используемые на другие  производственные и хозяйственные  нужды (проведение испытаний,  контроля, содержание, эксплуатацию  основных средств и иные подобные  цели); для упаковки и иной подготовки, произведенных и (или) реализуемых  товаров (включая предпродажную  подготовку);

     3) инструментов, лабораторного оборудования, приборов, инвентаря, приспособлений, спецодежды и другого имущества,  не являющихся амортизируемым  имуществом. Стоимость такого имущества  единовременно включается в состав  материальных расходов в полной  сумме при его вводе в эксплуатацию;

     4) комплектующих изделий для монтажа,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке;

     5) воды и энергии всех видов,  топлива, расходуемых на технологические  цели, выработку (в том числе  самим налогоплательщиком для  производственных нужд) всех видов  энергии, расходы на трансформацию  и передачу энергии, а также  отопление зданий;

     6) всех видов услуг и работ  производственного характера, выполняемых  сторонними организациями или  индивидуальными предпринимателями,  а также на выполнение этих  работ (оказание услуг) структурными  подразделениями налогоплательщика.

     Порядок списания материальных расходов прописан в пункте 2 статьи 346.17 Налогового кодекса  РФ. Расходы являются осуществленными  и оплаченными затратами. Оплатой  таких расходов, признается момент погашения задолженности путем  списания денег с расчетного счета  налогоплательщика или выдачи наличных из кассы или иной способ погашения  задолженности (в момент такого погашения).

       Глава 25 Налогового кодекса РФ  разрешает включать в состав  расходов на оплату труда:

     1) любые начисления работникам  в денежной и натуральной форме,  в том числе стимулирующие,  компенсационные, поощрительные;

     2) все расходы, которые связаны  с содержанием работников.

     Включение таких затрат в состав расходов разрешено  при условии, что указанные начисления и расходы предусмотрены нормами  законодательства РФ, трудовыми или  коллективными договорами.

     Кроме того, к расходам на оплату труда  относятся платежи по договорам  добровольного и обязательного  страхования работников (негосударственное  пенсионное страхование [34], добровольное медицинское страхование и т.п.). Расходы на добровольное страхование работников можно учесть при расчете единого налога только в пределах норм, которые установлены пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

      2.2 Порядок применения упрощенной системы налогообложения 

     Упрощенная  система налогообложения – это  один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов. УСН предусматривает особый порядок  определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой  ставки и др.), а также освобождает  от уплаты ряда налогов. Упрощенная система  налогообложения ориентирована  на малый бизнес. Ее задача – упростить  учет для тех, кто ее применяет [38].

     Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В  НК РФ прямо закреплено, что переход  на УСН или возврат к иным режимам  налогообложения осуществляется организациями  и индивидуальными предпринимателями  добровольно.

     Применение  упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.

     Вместо  налога на прибыль, налога на имущество  и единого социального налога (ЕСН) организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в  бюджет единый налог. Организации, работающие по УСН, не признаются плательщиками  налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда налог  подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогового кодекса РФ при  ввозе товаров на территорию России.

     Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также  исполнять обязанности налоговых  агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса  РФ).

     В большинстве случаев налогоплательщики  выступают в качестве налоговых  агентов при исчислении доходов  физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять  в бюджет налог на доходы физических лиц. Однако выполнять функции налогового агента организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, придется и в отношении НДС при аренде государственного, муниципального имущества или имущества субъектов РФ.

     Для перехода на УСН организация и  предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

     1) банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

     2) производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

       Не могут быть плательщиками  единого налога и организации,  являющиеся участниками соглашений  о разделе продукции. Также  они не должны являться профессиональными  участниками рынка ценных бумаг,  инвестиционными фондами, ломбардами [32]. Не имеют права воспользоваться  упрощенной системой и нотариусы,  занимающиеся частной практикой  (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса  РФ). Это же относится и к  адвокатам, учредившим адвокатские  кабинеты, а также иным формам  адвокатских образований. Кроме  того, не вправе применять упрощенную  систему налогообложения бюджетные  учреждения и иностранные организации  на территории Российской Федерации.  Организация не вправе применять  УСН, если она имеет филиалы  и (или) представительства (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

     Доля  участия других юридических лиц  в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25 процентов. Об этом говорится в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

     Для перехода на УСН количество работающих в организации или у индивидуального  предпринимателя не должно превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

     Для того чтобы организация имела  право применения упрощенной системы  налогообложения, остаточная стоимость  основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. При этом учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

     Переход на упрощенную систему налогообложения  невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного  налога в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

     Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная  с которого налогоплательщики переходят  на данную систему налогообложения, в налоговый орган по месту  своего нахождения (месту жительства) заявление, в котором сообщают о  размере доходов за девять месяцев  текущего года, а также о средней  численности работников за указанный  период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов  по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

     Вновь созданная организация и вновь  зарегистрированный индивидуальный предприниматель  вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с  даты, постановки на учет в налоговом  органе, указанной в свидетельстве  о постановке на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). 
 

      2.3 Порядок исчисления и уплаты налога 

     Упрощенная  система налогообложения позволяет  платить единый налог либо со всей суммы полученных доходов, либо с  суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса  РФ).

     Объект  налогообложения для «упрощенки»  можно выбрать только один раз  и только до начала того календарного года, с которого организацией или  индивидуальным предпринимателем будет  решено перейти на этот режим налогообложения.

     При расчете единого налога доходы и  расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода. Согласно статье 346.19 Налогового кодекса  РФ налоговым периодом по единому  налогу является календарный год. Отчетными  периодами считаются квартал, полугодие  и 9 месяцев календарного года.

     Доходы  и расходы, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, нужно  пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России. В отношении  доходов такой пересчет необходимо сделать на дату получения доходов, а в отношении расходов - на дату осуществления соответствующего платежа.

     Глава 26.2 Налогового кодекса РФ предусматривает  уплату единого налога в виде авансовых  платежей. Под авансовыми платежами  в данном случае подразумевается  их перечисление по итогам каждого  отчетного периода. Порядок расчета  авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения.

     В этом случае налоговая база по единому  налогу – это денежное выражение  доходов организации. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода  исходя из ставки налога и фактически полученных доходов [39]. Ставка налога для «упрощенцев», которые выбрали  доходы в качестве объекта налогообложения, составляет 6 процентов.

     При расчете единого налога величина единого налога за отчетный период уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены сотрудникам в отчетном (налоговом) периоде.

     Что касается пособий, то тут речь идет о начисленных и фактически выданных пособиях, которые фирма выплатила  за счет собственных средств, а не за счет ФСС России.

     Чиновники Минфина РФ в письме от 20 октября  2006 г. N 03-11-04/2/216 разъяснили, как правильно уменьшить единый налог, уплачиваемый фирмами на «упрощенке», на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. В частности, они указали, что уменьшить налог вправе те компании, которые уплачивают налог с доходов. При этом общая сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. В расчет принимаются суммы выплаченных пособий без уменьшения суммы пособия на НДФЛ.

     Если  объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, в этом случае налоговая база по единому налогу – это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с  начала года. Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на сумму  расходов, налог взимается по ставке 15 процентов.