Анализ финансового состояния страховой компании

 

Состав  и порядок расчета страховых  резервов по рисковым видам страхования  определен Правилами формирования страховых резервов по страхованию  иному, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Минфина РФ от 11 июня 2002г. Настоящие  Правила устанавливают состав и  порядок формирования страховых  резервов (расчет (оценка) величины страховых  резервов, являющихся выраженной в  денежной форме оценкой обязательств страховщика, по обеспечению предстоящих  страховых выплат) по договорам страхования, со страхования и договорам, принятым на перестрахование, относящимся к  страхованию иному, чем страхование  жизни (рис. 2.3)..

 

В состав страховых резервов включают:

 

- резерв незаработанной премии (далее  - РНП);

 

- резервы убытков:

 

- резерв заявленных, но неурегулированных  убытков (далее - РЗУ);

 

- резерв произошедших, но незаявленных  убытков (далее - РПНУ);

 

- стабилизационный резерв (далее  - СР);

 

- иные страховые резервы.

 

Рисунок 2.3 - Классификация страховых резервов

 

Резерв  незаработанной премии - это часть  начисленной страховой премии (взносов) по договорам, относящаяся к периоду  действия договора, выходящему за пределы  отчетного периода (незаработанная премия, предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих  выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах).

 

Расчет  резерва незаработанной премии производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина резерва незаработанной премии определяется путем, суммирования резервов незаработанных премий рассчитанных по всем учетным группам договоров.

 

Для расчета незаработанной премии по договору страхования (со страхования, перестрахования) начисленная страховая брутто - премия по договору страхования (со страхования) уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (со страхования, перестрахования) и отчислений от страховой брутто - премии в случае предусмотренных действующим законодательством. Полученные величины в дальнейшем именуются базовыми страховыми премиями по договорам.

 

Для расчета величины незаработанной премии (резерва незаработанной премии) используются следующие методы:

 

"pro rata temporis";

 

"одной  двадцать четвертой" (далее - "1/24");

 

"одной  восьмой" (далее - "1/8").

 

Незаработанная  премия методом "pro rata temporis" определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора (в  днях) ко всему сроку действия договора (в днях). Можно использовать следующую  формулу (см. формулу 2.9).

 

(2.9)

 

где НПд - незаработанная премия по конкретному  договору,

 

БСПд - базовая страховая премия,

 

нд- срок действия конкретного договора в днях,

 

мд- число дней с момента вступления конкретного договора в силу до отчетной даты.

 

Резерв  незаработанной премии методом "pro rata temporis" в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору. Данный метод считается наиболее точным. Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) также применяются методы "1/24" и "1/8". Договора, относящиеся к  одной учетной группе, объединяют по признаку срока страхования. В  подгруппы включаются договоры с  одинаковыми сроками действия: по месяцам - "1/24" и по кварталам - "1/8" с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы (кварталы). Расчет производится при  помощи специальных таблиц и считается  наиболее трудоемким.

 

Резерв  заявленных, но неурегулированных убытков  является оценкой неисполненных  или исполненных полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению  страховых выплат, включая сумму  денежных средств, необходимых страховщику  для оплаты экспертных, консультационных и иных услуг, связанных с оценкой  размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам  страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления  которых в установленном законом  или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих периодах.

 

Расчет  резерва заявленных, но неурегулированных  убытков производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина резерва заявленных, но неурегулированных  убытков определяется путем суммирования резерва заявленных, но неурегулированных  убытков, рассчитанных по всем учетным  группам договоров.

 

В качестве базы расчета РЗУ принимается  размер урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи:

 

- со страховыми случаями, о факте  наступления которых в установленном  законом или договором порядке  заявлено страховщику;

 

- с досрочным прекращением (изменением  условий) договоров в случаях,  предусмотренных действующим законодательством.

 

Для расчета резерва заявленных, но неурегулированных  убытков величина не урегулированных  на отчетную дату обязательств страховщика  увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3-х процентов с величины (см. формулу 2.10).

 

РЗУ=У*1,03 (2.10)

 

где У - размер неурегулированных убытков  на отчетную дату;

 

1,03 - расходы по урегулированию убытков  в размере 3%.

 

В случае, если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в  соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета резерва  принимается максимально возможная  величина убытка, не превышающая страховую  сумму.

 

Резерв  произошедших, но незаявленных убытков  является оценкой обязательств страховщика  по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в  отчетном или предшествующих ему  периодах, о факте наступления  которых в установленном законом  или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

 

Расчет  резерва произошедших, но незаявленных убытков производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина резерва произошедших, но незаявленных убытков определяется путем суммирования резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по всем учетным  группам договоров.

 

Расчет  резерва произошедших, но незаявленных убытков осуществляется исходя из показателей, полученных по учетной группе: суммы  оплаченных убытков (страховых выплат); суммы заявленных, но неурегулированных  убытков; части страховой брутто - премии, относящейся к периодам действия договоров в отчетном периоде (заработанная страховая премия); других показателей.

 

Расчет  РПНУ осуществляется с помощью специальной  таблицы и с применением сложных  актуарных расчетов.

 

Стабилизационный  резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового  результата от проведения страховых  операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или  в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

 

Коэффициент состоявшихся убытков (Ксу) рассчитывается как отношение суммы произведенных  в отчетном периоде страховых  выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и  резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период (см. формулу 2.11).

 

Kсy = (СВ + РЗУ +РПНУ) / ЗСП, (2.11)

 

где СВ - страховые выплаты по страховым  случаям, произошедшим в данном периоде;

 

РЗУ - резерв заявленных, но не урегулированных  убытков рассчитанный по убыткам, произошедшим в данном периоде;

 

РПНУ - резерв произошедших, но не заявленных убытков, рассчитанный по убыткам, произошедшим в данном периоде;

 

ЗСП - заработанная страховая премия за данный период.

 

Расчет  стабилизационного резерва производится исходя из показателей нетто - перестрахование (за минусом участия перестраховщиков):

 

- страховая брутто - премия по договорам  учитывается за минусом начисленной  перестраховочной премии по договорам,  переданным в перестрахование;

 

- страховые выплаты учитываются  за минусом доли перестраховщиков;

 

- резервы незаработанной премии, заявленных, но неурегулированных  убытков и произошедших, но незаявленных  убытков учитываются за исключением  доли перестраховщиков в соответствующих  резервах.

 

В качестве базы расчета величины стабилизационного  резерва принимается величина финансового  результата страховых операций по учетной  группе.

 

Финансовый  результат от страховых операций по учетной группе определяется как  сумма по следующим показателям:

 

- страховой брутто - премии, начисленной  за отчетный период;

 

- изменения резерва незаработанной  премии, резерва заявленных, но неурегулированных  убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков за  отчетный период.

 

… уменьшенная на сумму:

 

- отчислений от страховой брутто - премии в случаях, предусмотренных  действующим законодательством  за отчетный период;

 

- страховых выплат, произведенных  за отчетный период;

 

- страховых премий (взносов), возвращенных  страхователям (перестрахователям)  в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров  за отчетный период в случаях,  предусмотренных действующим законодательством;

 

- расходов по ведению страховых  операций, произведенных за отчетный  период, в том числе затрат  по заключению договоров, расходов  по урегулированию убытков, вознаграждений  и тантьем по договорам, принятым  в перестрахование, за минусом  вознаграждений и тантьем по  договорам, переданным в перестрахование,  за отчетный период.

 

В случае если финансовый результат от страховых операций имеет превышение доходов над расходами (положительный), стабилизационный резерв по учетной  группе увеличивается на 60 процентов  от финансового результата от страховых  операций, т.е. на 60 процентов от суммы  превышения доходов над расходами. В случае, если финансовый результат  от страховых операций имеет превышение расходов над доходами (отрицательный), стабилизационный резерв по учетной  группе уменьшается на абсолютную величину финансового результата, т.е. на сумму  превышения расходов над доходами.

 

Для расчета страховых резервов рекомендуется  использовать таблицы, приведенные  в приложении к Правилам. Расчет страховых резервов производится в  рублях. Страховые резервы, за исключением  стабилизационного резерва, по договорам, которые в соответствии с действующим  валютным законодательством заключаются  в иностранной валюте (страховые  премии (взносы) уплачиваются в иностранной  валюте, и страховые выплаты осуществляются в иностранной валюте), рассчитываются в соответствующей иностранной  валюте и пересчитываются в рубли  по курсу Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату.

 

Страховщик  рассчитывает долю участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию  иному, страхование жизни, одновременно с расчетом страховых резервов. Доля перестраховщика (перестраховщиков) в  страховых резервах по страхованию  иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора (договор перестрахования) [20].

 

Информация  об изменениях страховых резервов необходима для исчисления финансового результата деятельности страховщиков за отчетный период.

 

Изменение страховых резервов (I) определяется по формуле (2.12).

 

I = Рк-Рн, (2.12)

 

где Рк, Рн - соответственно резерв на конец  периода и резерв на начало периода.

 

Положительное изменение размера страховых  резервов свидетельствует о росте  страховых обязательств, в связи  с чем, и возникает необходимость  дополнительного резервирования средств. Положительное изменение размера  резерва исключается при расчете  налоговой базы по налогу на прибыль, а также из выручки страховщика. Отрицательное изменение размера  страховых резервов, напротив, говорит  об уменьшении страховых обязательств, оно увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль и выручку  страховщика.

 

Следует добавить, что изменение страховых  резервов по каждому их виду находят  отражение на счетах бухгалтерского учета. В конце каждого отчетного  периода происходит начисление и  одновременно возврат начисленных  в предыдущем периоде страховых  резервов. Исключением здесь является резерв предупредительных мероприятий, а также резерв помощи медучреждениям в ОМС и другие аналогичные  резервы, которые следует рассматривать  как целевые фонды накопительного характера.