Анализ и управление затратами

Анализ материалов осуществляется в основном в разрезе фактических  калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции.

Анализ затрат на материалы  осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.

Анализ затрат на материалы  выполняет задачи:

• контроль за соблюдением установленных норм расхода материала (прогрессивность норм расхода материалов),
• выявление причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода,

        • определение путей экономии материальных ресурсов. 
Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:

• изменения количества расходуемых материалов (норм расхода),
• изменения цен на материалы,
• замены одного вида материала на другой.

Степень влияния каждого  фактора в отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепной подстановки.Для того чтобы определить изменение (прирост или снижение) суммы материальных затрат на производство данного вида изделия , необходимо изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора умножить на плановую цену и фактический объем производства i-ro вида продукции :

(факторы нормы расхода).

Для того чтобы определить, как изменилась общая сумма материальных затрат за счет факторов, влияющих на цену , необходимо изменение средней цены i-гo вида или группы материалов ( ) за счет i-гo фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида :

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и стоимость. Чтобы определить, как изменились материальные затраты на единицу продукции , необходимо разность между нормой расхода заменяющего (УР ) и заменяемого (УР ) материала умножить на цену заменяемого материала (Z ):

либо разность между  ценой заменяющего (Z ) и заменяемого (Z ) материала умножить на норму расхода заменяющего материала:

Аналитические расчеты  делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

1.4 АНАЛИЗ ПРЯМЫХ  ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ

Прямые  трудовые затраты наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое влияние на формирование ее уровня.

В процессе анализа определяются: динамика зарплаты на рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы, определяющие ее величину, и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат.

Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и анализируется зарплата в себестоимости определенных изделий. Для анализа используются данные формы № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников» — по анализу фонда зарплаты.

Анализ осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по фонду зарплаты. Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции является объектом анализа. Количественное влияние факторов: увеличение объема выпуска продукции, изменение структуры производства, изменение трудоемкости продукции, изменение уровня оплаты труда. Определяется способом цепных подстановок.

Затем выявляются причины изменения величины прямой заработной платы. Основные причины изменения общей величины прямой зарплаты — изменение уровня квалификации и несоответствие разряда работ разряду рабочих; изменение организации труда, уровня применяемой техники, технологии.

Анализ зарплаты в  себестоимости отдельных изделий  зависит от изменения объема выпуска , от удельной трудоемкости , среднечасовой зарплаты :

По результатам проведенных расчетов делают выводы и предложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. АНАЛИЗ ОБЪЕМА  ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

 

 

1.1. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ  ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПРОИЗВОДСТВА  И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за определенный период производится по методике, приведенной в таблице 1.

Таблица 1

Анализ выполнения плана по выпуску  и реализации продукции предприятием за определенный период

Изделие	Объем производства продукции, тыс. руб.				Реализация продукции, тыс. руб.
	план	факт	+, -	D в %	план	факт	+, -	D в %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
A	34300	35840	+ 1540	4,4	34468	35700	+ 1232	3,6
B	43500	41100	- 2400	- 5,5	44790	43260	- 1530	- 3,4
C	39468	39930	+ 462	1,2	39765	40392	+ 627	1,6
D	17220	18900	+ 1680	9,8	15715	16450	+ 735	4,7
Итого	134488	135770	+ 1282	1	134738	135802	1064	0,8

Вывод: из таб. 1 видно, что  план по выпуску и реализации по каждому изделию выполнен, кроме  изделия В, объем производства и  реализация которого по факту составила 41100 и 43260 тыс. руб., что меньше по сравнению с планом на 2400 и 1530 тыс. руб. 

 

 

 

 

 

 

1.2. АНАЛИЗ АССОРТИМЕНТА  И СТРУКТУРЫ ПРОДУКЦИИ

 

Оценка выполнения плана  по ассортименту продукции может  производиться (таб. 2):

- по способу наименьшего  процента = 41100 / 43500 *100 = 94,48 %

- по способу среднего  процента = 132088 / 134488 * 100 = 98,22 %

- по удельному весу  изделий, по которым выполнен  план = 25,5+30,3+29,4+12,8 = 98 %

Таблица 2

Выполнение плана по ассортименту продукции

Изделие	Объем производства продукции, тыс. руб.		Удельный вес выпуска, %		Изменение уд. веса, +;-	Процент выполнения плана	Объем продукции, зачтенный в выполнении плана по ассортименту, тыс. руб.
	план	факт	план	факт
1	2	3	4	5	6	7	8
A	34300	35840	25,5	26,4	+ 0,9	104,5	34300
B	43500	41100	32,3	30,3	- 2	94,5	41100
C	39468	39930	29,4	29,4	0	101,2	39468
D	17220	18900	12,8	13,9	+ 1,1	109,8	17220
Итого	134488	135770	100	100	-	410	132088

Вывод: из таблицы 2 видно, что план по ассортименту продукции выполнен на 98,2 %  (132088 / 134488 * 100) .

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Расчет влияния структуры  производства на уровень экономических  показателей можно произвести способом цепной постановки (таблица 3), который  позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:

9 ст. таб.3 = ВП_усл0 = å(V_пл.общ. * Удi_пл * Цi_пл) = ((21815 * 0,281 * 5600) + (21815 * 0,332 * 6000) + (21815 * 0,274 * 6600) + (21815 * 0,113 * 7000)) = 34328,084 + 43455,480 + 39450,246 + 17255,665 = 134489,475 тыс. руб.

10 ст. таб.3 = ВП_усл1 = å(V_ф.общ. * Удi_пл * Цi_пл) = ((22000 * 0,281 * 5600) + (22000 * 0,332 * 6000) + (22000 * 0,274 * 6600) + (22000 * 0,113 * 7000)) = 34619,200 + 43824,000 + 39784,800 + 17402,000 = 135630,000 тыс. руб.

11 ст. таб. 3 = ВП_усл2 = å(V_ф.общ. * Удi_ф * Цi_пл) = ((22000 * 0,291 * 5600) + (22000 * 0,311 * 6000) + (22000 * 0,275 * 6600) + (22000 * 0,123 * 7000)) = 35851,200 + 41052,000 + 39930,000 + 18942,000 = 135775,200 тыс. руб.

 

12 ст. таб.3 = DВПстр = ВП_усл2 – ВП_усл1= 145,200

 

Такой же результат можно  получить и способом процентных разностей. Для этого разность между коэффициентами выполнения плана по производству продукции, рассчитанными на основании стоимостных (Кст=Nф/Nпл) и условно-натуральных показателей (Кн=Qф/Qпл) умножим на запланированный выпуск ВП в стоимостном выражении:

 

DВПстр = (Кст – Кн) * ВПпл = ( ) * 134489475 = 0,001079635 * 134489475 = 145200

Определить изменение  объема товарной продукции:

1) Объем ВП при фактическом  выпуске, плановой структуре и  плановой цене N1 = Qф*(∑Diпл*Piпл) = 22000 * ((0,281 * 5600) + (0,332 * 6000) + (0,274 * 6600) + (0,113 * 7000)) = 135630000

2) Объем ВП при фактическом  выпуске, фактической структуре  и плановой цене N2 = Qф*(∑Diф*Piпл) = 22000 * (0,291  5600) + (0,311 * 6000) + (0,275 * 6600) + (0,123 * 7000)) = 135775200

3) Изменение объема ВП за счет  структурных сдвигов N2-N1 = 145200

4) Общее изменение  объема ВП: = ((22000 * 5600) + (22000 * 6000) + (22000 * 6600) + (22000 * 7000)) – ((21815 * 5600) + (21815 * 6000) + (21815 * 6600) = (21815 * 7000)) = 554400000 – 549738000 = 4662000

5) Изменение объема  ВП за счет изменения объема  выпуска: ∑(Qф *Diпл*Piпл) - * Diпл) = ((22000 * 0,281 ** 5600) + (22000 * 0,332 * 6000) + (22000 * 0,274 * 6600) + (22000 * 0,113 * 7000)) – ((21815 * 5600  0,281) + (21815 * 6000 * 0,332) + (21815 * 0,274 *6600) + (21815 * 7000 * 0,113) = 135630000 – 47578515 = 88051485

6) Объем ВП, пересчитанный на  фактический выпуск при плановой  структуре N3 = ∑(Qпл * Diпл * Pi) * Iвп(шт) = ((21815 * 0,281 * 5600) + (21815 * 0,332 * 6000) + (21815 * 0,274 * 6600) + (21815 *0,113 * 7000)) * 1,008480403 = 134489475 * 1,008480403 = 135630000

I вп (шт) = Qa : Qпл = 4 ст. : 3 ст. = 1,008480403

7) Влияние структурных  сдвигов на объем ВП: = ((22000 * 5600 * 0,291) + (22000 * 6000 * 0,311) + (22000 * 6600 * 0,275) + (22000 * 7000 * 0,123)) – 135630000 = 135775200 – 135630000 = 145200

Таблица 3

Анализ структуры произведенной  продукции

 

Изделие	Цена за 1 шт., руб. Р	Объем производства продукции, шт. Q		Структура продукции, %D		Изменение структуры, +;-	Процент выполнения плана	Стоимость выпущенной продукции, тыс. руб.N			Изменение товарной продукции  за счет структуры, тыс. руб.
		план	факт	план	факт			план	Факт при плановой структуре	факт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
А	5600	6125	6400	28,1	29,1	+ 1	104,5	34328,084	34619,200	35851,200	1232,000
В	6000	7250	6850	33,2	31,1	- 2,1	94,5	43455,480	43824,000	41052,000	- 2772,000
С	6600	5980	6050	27,4	27,5	+0,1	101,2	39450,246	39784,800	399300,000	145,200
D	7000	2460	2700	11,3	12,3	+1	109,8	17255,665	17402,000	18942,000	1540,000
Итого	-	21815	22000	100	100	-	410	134489,475	135630,000	135775,200	145,200