Материально-производственные запасы

— 3600 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

— 17 000 руб. — списана  фактическая стоимость реализованных  материалов;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— 3000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. - 17 000 руб.) — отражен финансовый результат (прибыль) от реализации материалов.

Фактическая себестоимость  материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Передача материалов в уставный капитал другой организации  представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода.

Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту  счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 «Материалы»).

Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые  вложения».

Выбытие материалов в счет вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами  для целей бухгалтерского учета, поэтому стоимость таких материалов списывается в дебет счета 58 «Финансовые  вложения», минуя счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

Для целей налогообложения  расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации  не учитываются, т.е. они не могут  уменьшать налоговую базу при  исчислении налога на прибыль. В случае, если денежная оценка материалов, согласованная  учредителями, больше балансовой стоимости  передаваемых материалов, то возникающая  положительная разница подлежит обложению налогом на прибыль.

Передача имущества  в уставный капитал других организаций  не признается его реализацией, поэтому  объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

 

Пример 5.

Организация передает материалы в счет вклада в уставный капитал другой организации  согласно учредительному договору. Согласованная  стоимость переданных материалов составляет 23 000руб., фактическая стоимость материалов, по которой они отражены в учете, — 16000 руб.

Бухгалтерские записи имеют вид:

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

— 16000 руб. — списана  учетная стоимость переданных материалов;

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 7000 руб. (23 000 руб. - 16 000 руб.) — на разницу между  согласованной и учетной стоимостью переданных материалов.

 

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Отличие состоит в  том, что цена реализации при безвозмездной  передаче материалов равна нулю. Для  целей бухгалтерского учета материалы  списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость  материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.

Налоговым законодательством  установлено, что убыток от безвозмездной  передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной  основе подлежит обложению налогом  на добавленную стоимость. НДС при  такой передаче должен начисляться  на рыночную стоимость передаваемого  безвозмездно имущества.

 

Пример 6.

Организация по договору дарения передает материалы, учетная стоимость которых составляет 15 000 руб., рыночная стоимость — 17 000 руб.

Бухгалтерские записи имеют вид:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

— 15 000 руб. — списана  фактическая стоимость переданных материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и  сборам»

— 3060 руб. (17 000 руб. х 18% : 100%) — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, от рыночной стоимости  материалов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»

— 18 060 руб. (15 000 руб. + 3060 руб.) — отражен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи материалов.

Организация имеет  право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

При списании материалов их фактическая себестоимость относится  со счета учета материалов в дебет  счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные  с предотвращением или ликвидацией  последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, в корреспонденции  со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и  обеспечению и др.

Для целей налогообложения  учитываются все потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением  или ликвидацией последствий  стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по сложившейся  на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и  зачисляются по указанной стоимости  на финансовые результаты организации.

 

 

 

 

 

 

 

3. Анализ материально-производственных  запасов    

ОАО«Арсенал»  
     

3.1. Задачи и информационные  источники анализа материально-производственных  запасов. 

 

 

    Производство  любого вида продукции (работ, услуг) связано  с использованием материально-производственных запасов. Материальные ресурсы определенного  ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материально-производственных запасов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния предприятия.     

Обновление  ассортимента, расширение материально-производственных возможностей обусловливает рост потребности  в материальных ресурсах. ОАО «Арсенал» потребляет среднее количество материально-производственных запасов, различных по видам, маркам, сортам, размерам.     

Номенклатура  и ассортимент потребляемых материально-производственных запасов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Номенклатура материально-производственных запасов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах.     

Задачами  анализа использования материально-производственных запасов в ОАО «Арсенал» являются:

• определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;
• анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;
• изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;
• выявление потерь вследствие вынужденных замен материально-производственных запасов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материально-производственных запасов;
• оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материально-производственных запасов на объем выпуска и себестоимости продукции;
• выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материально-производственных запасов и их влияние на объем производства.

 

    Источниками информации анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов служат данные:

• бизнес-плана;
• оперативно-технического и бухгалтерского учета;
• аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материально-производственных запасов;

 

    Основная  цель анализа материально-производственных запасов - повышение эффективности  производства за счет рационального  использования ресурсов.     

Рост  потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем.     

Экстенсивный  путь удовлетворения в материальных ресурсах предполагает приобретение или  изготовление большего количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость  продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты.     

Интенсивный путь удовлетворения потребностей в  материальных ресурсах предполагает более  экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции.     

В ОАО «Арсенал» рост потребности  удовлетворяют интенсивным путем, так как такой путь предполагает более экономное расходование материально-производственных запасов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материально-производственных запасов  и снижает себестоимость продукции.    

 

 

 

 

 

 

 

  3.2. Анализ выполнения плана материально-технического  снабжения и обеспеченности материальными ресурсами ОАО «Арсенал» 

 

 

 

    При анализе обеспеченности ОАО «Арсенал» материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.    

Важным  условием бесперебойной работы предприятия  является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним, источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов , экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.    

Реальная  потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.    

На  основании данных бизнес-плана и  оперативно-технической отчетности отделов снабжения (Приложение К) составляется аналитическая таблица, которая позволяет оценить обеспеченность потребности в материальных ресурсах договорами и фактическим их выполнением (Таблица 6). 

Таблица 6. Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение

Материал         Плановая потребность, т   Источники покрытия потребности, т Заключено договоров, т  Обеспечение  потребности договорами (Кобпл), %  (3+5) /2*100% Поступило от поставщиков, т Фактическое обеспечение  потребности (Кобф), % (3+7)/ 2*100%      Выполнение договоров, % (7/5)*100% Внутренние  (2-4) Внешние 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Доски 20 000 4 678 15 322 15 000 98,4 15 850 102,64 105,7 Болты 4 000 129 3 871 3 500 90,72 3 432 89,03 98,06 Добавочные  материалы 500 33 467 400 86,6 330 72,6 82,5 Итого: 24 500 4 840 19 660 18 900 96,9 19 612 99,8 103,8

 

      

 Из приведенных данных  видно, что план потребности  в материалах не полностью  обеспечен договорами на поставку  и внутренними источниками покрытия.     

Фактически  план поставки материала недовыполнен:    

Это означает, что только на 99,67% удовлетворяется  потребность в материалах. Самое большое не обеспечение потребности было по добавочным материалам – 72,6%