2 Анализ отклонений фактических расходов от назначенных

     2.1 Факторный анализ отклонений

     Анализ  отклонений – основной инструмент оценки деятельности центра затрат. Текущий контроль и анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством; менеджер имеет возможность в любой момент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и критерии, отражающие их.

     Важнейшими  аспектами учета затрат по центрам  ответственности являются установление нормативных затрат и оценка результатов путем сравнения фактических расходов с нормативными. Разность между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Отклонения рассчитывают отдельно по каждому центру затрат и по каждой группе затрат.

     Экономический анализ отклонений – это, прежде всего, факторный анализ. Его цель – определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые могут привести к возникновению отклонений.

     Отклонения  являются следствием изменения трех основных факторов: объема производства, цен на ресурсы и норм расхода на единицу выпуска, причем обычно все факторы воздействуют одновременно. Это можно объяснить следующим:

• не выдержаны запланированные объемы производства (вследствие изменения спроса на различные виды продукции или из-за различных трудностей, связанных с ее производством, – недостаток мощностей, нехватка оборотного капитала и пр.);
• изменились цены на ресурсы (в условиях нестабильности рынка чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены),
• произошли изменения норм расхода: уменьшение (завышенные нормы были разработаны ранее для выполнения планов, спущенных "сверху"), увеличение (налицо перерасход ресурсов – необходимо выявить причину и принять меры к ликвидации отклонений). Для эффективного оперативного управления необходимо выявить причины отклонений (определить, какие отклонения какими факторами вызваны;
• установить ответственность за произошедшее; принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем). Для этого на практике используют метод цепных подстановок.

     Таким образом, поочередно подставляем в  формулы затрат фактические значения. Подстановка начинается с количественных факторов (объем) и заканчивается качественными (нормы и цены). Поскольку отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов, при этом будут отнесены на счет качественных факторов, такой порядок подстановки увеличит значимость качественных факторов.

     Для постоянных затрат рассчитывают отклонение по общей сумме, причем каждый руководитель отвечает за ту часть постоянных расходов, на которую он реально может воздействовать:  

                                                            (1) 

     где ХФ,ХП – фактические и плановые постоянные затраты.

     Отклонения  по объему производства можно разбить на две большие группы: отклонения по мощности и по эффективности.

     Отклонение  по мощности:  

                                                     (2) 

     где СФ – стоимость основных фондов (количественный фактор);

         Ф – фондо-отдача (качественный фактор).

     Отклонение  по фондоотдаче:  

                                                   (3)

     2.2 Классификация отклонений. Расчет отклонений

Таблица 1 – Отклонения по прибыли

 

Продолжение таблицы 1

 

Продолжение таблицы 1

 

      3 Задача

     По  приведенным в таблице данным: рассчитать коэффициенты, характеризующие движение рабочей силы; указать причины текучести кадров в учреждении и наметить конкретные мероприятия, направленные на закрепление кадров в организации; проанализировать полученные коэффициенты.

     Решение:

     Движение рабочей силы — это изменение численности работников в результате приема на работу, увольнения, перевода на другую должность на предприятии.

     Рассмотрим  показатели, характеризующие движение рабочей силы:

• Коэффициент оборота по приему – это число принятых на работу деленное на среднесписочную численность рабочих за данный период.
• Коэффициент оборота по увольнению – это число уволенных с работы, деленное на среднесписочную численность рабочих за данный период.
• Коэффициент полного оборота – это число принятых плюс число уволенных деленное на среднесписочную численность рабочих за данный период.
• Коэффициент текучести рабочей силы – это число уволенных по собственному желанию, а также за нарушения трудовой дисциплины за данный период деленное на среднесписочную численность рабочих за данный период.

     Последний показатель отражает неоправданное  движение рабочей силы, вызывающее потери рабочего времени на подготовку новых рабочих, освоение ими оборудования и т.д.

     Для изучения интенсивности оборота  в динамике и в сравнении с  другими предприятиями (отраслями) необходимы относительные показатели – коэффициенты оборота, которые рассчитываются по следующим формулам:

     

     Для увязки движения рабочей силы с ситуацией  на рынке труда необходим коэффициент  замещения рабочей силы, который определяется по формуле:

     

     Так как коэффициент замещения меньше единицы, следовательно, имеют место  сокращение числа занятых и увеличение безработицы.

 Всякое движение рабочей силы отрицательно сказывается на деятельности предприятия: снижаются уровень производительности и качества продукции, рост оплаты труда и себестоимости продукции.

 

Список использованных источников

1. Поляк Г.Б. Финансы / Г.Б. Поляк. – М.: ЮНИТИ, 2006. – 672 с.
2. Пантелеева Т.С. Экономические основы социальной работы: учебное пособие / Т.С. Пантелеева. – М.: Гуманит. изд-во центр ВЛАДОС, 2007. – 290 с.
3. Рекомендации по разработке нормативов финансирования социально-значимых расходов из бюджетов субъектов РФ. – М.: Изд-во Академии бюджета и казначейства, 2010. – 639 с.
4. Поляк Г.Б. Финансы бюджетных организаций: учебник / Г.Б. Поляк. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 540 с.
5. Бабич А.М. Экономика и финансирование социально-культурной сферы: учебное пособие / А.М. Бабич. – Казань: Центр экспертизы и маркетинга КГУ, 2006. – 220 с.
6. Панков Д.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: учебное пособие / Д.А. Панков. – М.: ООО «Новое знание», 2008. – 378 с.
7. Данилов Е.Н. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных организациях и научных учреждениях: учебное пособие / Е.Н. Данилов. – Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2009. – 389 с.
8. Гендер Г.Х. Оплата труда в учреждениях бюджетной сферы / Г.Х. Гендер. – СПб.: Питер, 2007. – 490 с.