- 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;

     - 212 «Животные на выращивании и откорме»;

     - 213 «Затраты в незавершенном производстве»;

     - 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

     - 215 «Товары отгруженные»;

     - 216 «Расходы будущих периодов»;

     - 217 «Прочие запасы и затраты».

     Строка 210 баланса является итоговой по отношению  к этим расшифровочным строкам.

     По  строке 220 отражается остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету.

     Дебиторская задолженность - это задолженность  покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

     По  строке 230 отражается сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Это задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, превышающего 12 месяцев. В рекомендованной Минфином России форме баланса есть лишь одна строка для расшифровки суммы долгосрочной дебиторской задолженности - строка 231 «В том числе покупатели и заказчики». Однако состав дебиторской задолженности очень важно знать для принятия обоснованных решений всем пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям организации, учредителям, инвесторам и кредиторам организации, контролирующим органам. Поэтому при составлении баланса зачастую выделяют подробную расшифровку к строке 230. Например, отдельной строкой выделяют дебиторскую задолженность поставщиков (по выданным им авансам), задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность работников предприятия (по выданным займам, ссудам, подотчетным суммам), задолженность финансовых и налоговых органов.

     В строке 240 баланса отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев.

     В строке 250 баланса отражаются краткосрочные финансовые вложения. К финансовым вложениям относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр. Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 месяцев.

     Показатель  строки 260 формируется как сумма остатков денежных средств предприятия (наличных, безналичных, на расчетных, валютных и специальных счетах, переводах в пути). Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные документы) при отражении в балансе пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату. Пересчету подлежат все указанные средства, за исключением полученных в валюте сумм авансов, предоплаты и задатков. Эти суммы отражаются в балансе в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции. Пересчет названных средств на отчетную дату не производится.

     По  этой строке 270 «Прочие оборотные активы» показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках разд. II. В составе «прочих» отражаются только те показатели, которые не являются существенными для выделения их отдельной строкой.

     Строка 290 - итоговая для разд. II «Оборотные активы». Показатель этой строки формируется как сумма строк 210 – 270.¹⁷

     ГЛАВА 2. МЕТОДИКА УПРАВЛЕНИЯ ОБОРОТНЫМ КАПИТАЛОМ НА ФГУП «АРКТИКМОРНЕФТЕГАЗРАЗВЕДКА»

     2.1. Краткая характеристика ФГУП «АМНГР»

     ФГУП  «АМНГР» было создано в 1979 году с целью выполнения работ по поиску, разведке и разработке нефтяных и газовых месторождений на шельфе Арктических морей. Юридический адрес организации: г. Мурманск, пр. Кольский, д. 1. ФГУП «АМНГР» является юридическим лицом по законодательству РФ, зарегистрировано Министерством РФ по налогам и сборам (свидетельство серия 51 № 000528819 от 06.11.2002, основной государственный регистрационный номер 1025100853194).

     ФГУП  «АМНГР» в своей деятельности руководствуется действующим законодательством  РФ, локальными нормативными актами, Уставом, а также Федеральным законом РФ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002 № 161-ФЗ (далее – Закон № 161-ФЗ).

     Уставом ФГУП «АМНГР», предусмотрены следующие  основные виды деятельности:

     - выполнение работ по поиску, разведке и разработке нефтяных и газовых месторождений на континентальном шельфе и островах арктических морей России;

     - добыча и переработка нефти, газа и конденсата, их хранение и транспортировка; разработка и добыча общераспространенных полезных ископаемых открытым способом;

     - проектирование и строительство нефтяных и газовых скважин на море и суше;

     - разработка нормативной документации по затратам труда, расходу материальных ресурсов для использования при составлении проектно-сметной документации при производстве работ по строительству скважин; и др.

     2.2. Управление вложениями предприятия в производственные запасы

     На  ФГУП «АМНГР» управленческий (оперативный) учет МПЗ осуществляет отдел материально-технического снабжения. Именно в этом отделе принимаются решения о закупках материалов и отпуске их в производство, определяется обеспеченность материалами предприятия, проводится анализ состояния складских запасов сырья и материалов и осуществляется управление запасами.

     Потребность предприятия в МПЗ рассчитывается на основе поступающих от структурных подразделений в отдел снабжения заявок на поставку материально-технического снабжения и существующих норм расхода сырья и материалов, нормативов срока службы хозяйственного инвентаря и принадлежностей, в т.ч. малоценных основных средств, а также норм бесплатной выдачи спецодежды и спецобуви.

     Ежегодно, составляется план закупок нормируемых  МПЗ, исходя из существующей потребности. Так, например, в приложении 1 представлена сводная годовая потребность в моющих средствах предприятия исходя из норм расхода моющих средств. Имея такую картину, предприятие заранее знает свою потребность в нормируемых материалах и, учитывая остатки материалов на конец года,  заранее осуществляет закупку.

     В целях выбора оптимального варианта закупок предприятие проводит открытый тендер (конкурс), в котором могут принять участие все желающие поставщики. По результатам тендера выбирается поставщик с наилучшими условиями поставки. Предпочтения отдаются продукции, в которой сочетается высокое качество и приемлемая цена. Для примера в приложении 2 приведена полная информация по тендеру, проводимому предприятием по закупке аварийно-спасательного снабжения – плота спасательного надувного.

     После выбора поставщика с ним заключается договор на поставку продукции. Если договор уже заключен, то к договору составляется протокол согласования цены, в котором дополнительно отражаются цена, сроки и порядок поставки. Протокол является неотъемлемой частью договора и совместно с договором служит основанием для предъявления претензий поставщику.

     Отдел снабжения строго следит за выдачей  материалов по норме. Для этого, при  получении заявки рассматривается, какая потребность заявлена, сколько  материалов было выдано ранее, и если заявленная потребность превышает норму расходов, то выдача осуществляется только в особых обстоятельствах. Например, если в связи с осуществлением специфического заказа, подразделение израсходовало материалов выше положенного. Такое решение принимает заместитель генерального директора, курирующий службу снабжения. Данный контроль необходим в целях соблюдения принципа эффективности и рациональности использования материалов и предотвращения хищения материальных запасов, принадлежащих предприятию.

     Структура и динамика движения МПЗ за 2008 – 2009 годы приведена в приложении 3. Данные анализа показывают, что структура производственных запасов неизменна на протяжении обоих анализируемых периодов.

     Основную долю в остатках составляют расходы будущих периодов (на 01.01.08 – 387 750 тыс.руб. или 38,2 %, на 01.01.09 – 351 489 тыс.руб. или 31,2 %, на 31.12.09 – 473 094 тыс.руб. или 41,8 %). Значительная доля данных расходов обусловлена тем, что предприятие ежегодно несет весомые затраты на ремонт судов для освидетельствования их классности Российским морским регистром судоходства (далее – РМРС). Особенностью учета данных расходов является их невозможность единовременного отнесения на затраты в момент фактического совершения. По правилам бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике организации, затраты на ремонт судов под класс РМРС включаются в состав расходов будущих периодов и подлежат равномерному распределению и отнесению в состав производственных затрат исходя из сроков действия полученных свидетельств РМРС.

     Так, в 2008 году в состав расходов будущих периодов было отнесено 169 251 тыс.руб., что составляет 7,2 % общего прихода МПЗ. Включение расходов бедующих периодов в затраты предприятия в 2008 году было осуществлено на сумму 205 512 тыс.руб., что составляет 9,2 % от общей суммы расхода МПЗ. Т.е. в 2008 году фактически понесенные затраты на ремонт судов под класс РМРС оказались менее значительными, чем аналогичные затраты, фактически понесенные в прошлых отчетных периодах.

     В 2009 году наблюдается иная ситуация, фактически понесенные затраты на ремонт судов под класс РМС составили 336 853 тыс.руб. или 13,4 % от общего прихода МПЗ. Аналогичные затраты прошлых отчетных периодов, включенные в себестоимость продукции отчетного периода, составили 215 247 тыс.руб. или 8,6 % от общего расхода МПЗ. Это обусловлено тем, что в 2009 году переосвидетельствованию подверглось большее количество судов, что повлекло дополнительные расходы на ремонт судов под класс РМРС.

     На  втором месте в структуре МПЗ  находятся затраты в НЗП (остаток  на 01.01.08 – 355 144 тыс.руб. или 35 %, на 01.01.09 – 357 662 тыс.руб. или 31,8 %, на 31.12.09 – 346 253 тыс.руб. или 30,6 %.). Значительная доля НЗП в остатках МПЗ обусловлена следующими обстоятельствами: в период 2003 – 2004 года предприятие по заказу ЗАО «АШНГ» осуществляла разработку и строительство скважины № 3 на участке Медын-море 1. ЗАО «АШНГ» отказалось от результатов работ и подало на предприятие иск в суд о взыскании авансов, выплаченных по договору подряда. В настоящее время Дело А42-6414/2005 находится в процессе судебного разбирательства. Соответственно, предприятие не смогло принять затраты по данному договору в составе себестоимости продаж, затраты остались в НЗП в сумме 342 459 тыс.руб. Эта сумма затрат является переходящим остатком до вступления решения суда в законную силу.

     В 2008 году увеличение затрат в НЗП составило 1 381 041 тыс.руб. или 59 % от общего прихода МПЗ, в 2009 году – 1 438 147 тыс.руб. или 57,1 %. Уменьшение затрат в НЗП в 2008 году составило 1 378 523 тыс.руб. или 61,8 % от общего расхода МПЗ, в 2009 году – 1 449 556 тыс.руб. или 57,7 %. Увеличение затрат в НЗП приблизительно равно их уменьшению, т.к. основная деятельность предприятия – сдача в аренду судов флота и буровых установок не образует остатков НЗП. Все понесенные затраты отчетного периода по данным видам деятельности обычно включаются в себестоимость продаж того же периода.

     Третье  место в структуре МПЗ принадлежит  остаткам материалов (на 01.01.08 – 214 999 тыс.руб. или 21,2 %, на 01.01.09 – 186 336 тыс.руб. или 16,5 %, на 31.12.09 – 180 397 тыс.руб. или 15,9 %). Подробный анализ состава, структуры и движения МПЗ, а также анализ эффективности их использования будет приведен ниже в данном разделе.

     Готовой продукции отводится четвертое  место в структуре МПЗ. Остатки  готовой продукции на 01.01.08 составили 42 167 тыс.руб. или 4,2 %, на 01.01.09 – 221 263 тыс.руб. или 19,6 %, на 31.12.09 – 123 909 тыс.руб. или 11 %. Значительны рост остатков готовой продукции на 01.01.09 в размере 179 096 тыс.руб. или в 5,25 раз был обусловлен тем, что реализация нефти 2008 года упала по сравнению с 2007 годом в 2 раза (предприятие испытывало трудности в поиске покупателя нефти вследствие мирового финансового кризиса), а также удорожанием себестоимости нефти. Таким образом, в 2008 году приход готовой продукции составил 524 662 тыс.руб. или 22,4 % от общего прихода МПЗ, расход – 345 566 тыс.руб. или 15,5 %.

     В 2009 году объемы реализации нефти вновь  выросли до среднего уровня. Приход готовой продукции составил 436 167 тыс.руб. или 17,3 % от общего прихода МПЗ, расход – 533 521 тыс.руб. или 21,2 %.