Управление оборотным капиталом

     НДС по приобретенным ценностям составляет менее 1,5 % от общих остатков МПЗ. В соответствии со ст.171 – 172 НК РФ практически весь «входной» НДС организации подлежит возмещению. В особом порядке возмещается НДС при реализации товаров на экспорт по нулевой ставке. В соответствии со ст. 165 НК РФ для подтверждения права на вычет «входного» НДС по товарам, реализуемым в режиме экспорта, налогоплательщик должен представить пакет документов в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта. На последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих факт экспорта, организация имеет право принять к вычету сумму «входного» НДС по товарам, реализованным на экспорт.

     Таким образом, «входной» НДС по материалам и услугам, которые отнесены на добычу нефти, накапливается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и включается в состав МПЗ в бухгалтерском балансе. При реализации нефти на экспорт в соответствии с порядком, установленным ст.165 НК РФ, «входной» НДС подлежит возмещению.

     Далее, в приложении 4 рассмотрим основные коэффициенты деловой активности организации, используя в качестве основы среднюю стоимость МПЗ.

     Как видно из анализа, в 2009 году наблюдается отрицательная тенденция снижения оборачиваемости по всем позициям производственных запасов. Так оборачиваемость по сырью и материалам снизилась на 0,17 об. или на 2,67 %, по НЗП – на 0,32 об. или на 9,1 %, по готовой продукции – на 3,2 об. или на 32,13 %, по расходам будущих периодов – на 0,72 об. или на 20,27 %. Общий коэффициент оборачиваемости снизился на 0,19 об. или на 15,66 %. Снижение оборачиваемости произошло под влиянием уменьшения выручки на 145 123 тыс.руб. или на 11,1 % и одновременного роста средней стоимости запасов на 58 272 тыс.руб. или на 5,4 %. Снижение данного коэффициента свидетельствует о замедлении оборачиваемости активов организации, а также о снижении объема реализованной продукции, приходящейся на 1 руб. МПЗ.

     Соответственно, увеличился коэффициент загрузки МПЗ как в общем на 0,15 п., так и по всем их составляющим. Это означает, что на 1 руб. выпускаемой продукции (работ, услуг) предприятие стало затрачивать на 15 коп. запасов больше.

     Также увеличилась продолжительность одного оборота как по всем МПЗ на 55 дней или на 18,56 %, так и по всем их составляющим.

     На  основе расчета продолжительности  оборота оборотных активов в  днях можно определить величину дополнительно  привлекаемых в оборот (высвобождаемых из оборота) оборотных средств в результате замедления (ускорения) их оборачиваемости (ΔОА) по формуле:

     ΔОА = Рп1 : 360 х (Т1 – Т0)                                                                           (6)

     где Рп1 – выручка отчетного года;

     Т1, Т0 – продолжительность оборота оборотных активов в отчетном и предыдущем году.¹⁸

     Таким образом, в результате замедления оборачиваемости оборотных активов дополнительная величина вовлеченных в оборот средств составила:

     - по МПЗ в целом: 1 166 557 тыс.руб. : 360 х 55 дн. = 178 224 тыс.руб.;

     - по материалам: 1 166 557 тыс.руб. : 360 х 2 дн. = 6 481 тыс.руб.;

     - по НЗП: 1 166 557 тыс.руб. : 360 х 10 дн. = 32 404 тыс.руб.;

     - по готовой продукции: 1 166 557 тыс.руб. : 360 х 17 дн. = 55 087 тыс.руб.;

     - по расходам будущих периодов: 1 166 557 тыс.руб. : 360 х 26 дн. =        84 252 тыс.руб.

     Далее проведем подробный анализ поступления  и использования материалов, как наиболее управляемой части оборотных активов организации. Структура и динамика движения материалов за 2008 – 2009 годы приведена в приложении 5. Данные анализа показывают, что наибольшую долю в остатках ТМЦ составляют производственный инвентарь и хоз. принадлежности (на 01.01.08 – 81 548 тыс.руб. или 37,9 %, на 01.01.09 – 70 460 тыс.руб. или 37,8 %, на 31.12.09 – 49 840 тыс.руб. или 27,6 %). На втором месте по удельному весу материальных запасов стоят сырье и материалы (на 01.01.08 – 55 180 тыс.руб. или 25,7 %, на 01.01.09 – 49 722 тыс.руб. или 26,7 %, на 31.12.09 – 37 798 тыс.руб. или 21,0 %). Третье место распределяется между топливом (на 01.01.08 – 39 736 тыс.руб. или 18,5 %, на 01.01.09 – 29 046 тыс.руб. или 15,6 %, на 31.12.09 – 28 269 тыс.руб. или 15,7%) и запасными частями (на 01.01.08 –        35 086 тыс.руб. или 16,3 %, на 01.01.09 – 33 636 тыс.руб. или 18,1 %, на 31.12.09 – 61 134 тыс.руб. или 33,9%).

     Структура закупок строится следующим образом: на первом месте в обоих анализируемых периодах находятся поставки топлива (2008 год – 133 896 тыс.руб. или 66,6 %, 2009 год – 158 863 тыс.руб. или 62,9 %). Вторыми по значимости стоят поставки запчастей (2008 год – 27 413 тыс.руб. или 13,6 %, 2009 год – 53 755 тыс.руб. или 21,3 %). На третьем месте находятся закупки сырья и материалов (2008 год – 22 788 тыс.руб. или 11,3 %, 2009 год – 24 414 тыс.руб. или 9,7 %).

     Наиболее весомыми материальными расходами как в 2008, так и в 2009 году явились расходы ГСМ (144 586 тыс.руб. или 62,9 % в 2008 году и 159 640 тыс.руб. или 61,8 % в 2009 году). На втором месте в структуре расходов материалов как в 2008 году, так и в 2009 году находится расход сырья и материалов (28 246 тыс.руб. или 12,3 % и 36 338 тыс.руб. или 14,1 % соответственно), на третьем месте – расход хоз. инвентаря (24 880 тыс.руб. или 10,8 % и 32 236 тыс.руб. или 12,5 % соответственно).

     Высокие расходы на приобретение топлива и значительная доля его в себестоимости производства обусловлена тем, что ГСМ являются дорогостоящими материалами (особенно судовое дизтопливо и флотский мазут), приобретение их крайне необходимо для непрерывной и бесперебойной работы предприятия.

     Значительные  затраты на запчасти обусловлены  их высокой стоимостью (закупаются в основном запчасти, связанные с  ремонтом судов флота и буровым оборудованием).

     В целом приход материалов в 2008 году увеличился на 51 241 тыс.руб. или на 25,5 %, что обусловлено прежде всего увеличением закупок запчастей и топлива. Расход материалов в целом также вырос на 28 517 тыс.руб. или на 12,4 % в основном за счет увеличения расходов топлива и хоз.инвентаря.

     Проводя анализ движения МПЗ видно, что приход МПЗ приблизительно равен расходу. Так в 2008 году был израсходован весь приход МПЗ (201 123 тыс.руб.) и 28 663 тыс.руб. (12,5 % расхода) было использовано из остатков МПЗ. В 2009 году был израсходован весь приход МПЗ (252 364 тыс.руб.) и 5 939 тыс.руб. (2,3 % расхода) было использовано из остатков МПЗ.

     Учитывая  то, что остатки материалов (стр. 211 Формы № 1) в анализируемые периоды составляют около 10 % оборотных активов предприятия, то можно сделать вывод, что 10 % оборотных активов не используется для получения экономической выгоды, МПЗ залеживаются на складе, а затраты на их приобретение и хранение отвлекают денежные средства из оборота предприятия. С другой стороны, приблизительно стабильный остаток МПЗ свидетельствует о создании на предприятии страхового запаса ТМЦ, который используется для обеспечения бесперебойной деятельности (постоянно используемые материалы, запчасти и инвентарь). В любом случае, предприятию рекомендуется пересмотреть состав материальных запасов с тем, чтобы определить баланс по остатку материалов.

     Проводя анализ эффективности использования  материалов, в таблице 2 рассмотрим направления расходования материалов по основным видам деятельности предприятия за 2008 – 2009 годы.

     Таблица 2

     Анализ  материальных затрат ФГУП «АМНГР» за 2008 – 2009 годы

 

     Как видно из анализа, в 2008 году наиболее материалоемкой являлась деятельность по добычи нефти на УДН о.Колгуев (86 844 тыс.руб. или 37,79 %). В 2009 году затраты материалов на данный вид деятельности снизились на 6 567 тыс.руб. или на 7,56 % и составили 80 277 тыс.руб. или 31,08 % в структуре материальных затрат. Такой высокий уровень материальных затрат обусловлен спецификой деятельности данного подразделения, а также устаревшей производственной базой, требующей высокого уровня расходов для своего функционирования.

     В 2008 году материалоемкой также являлась деятельность флота предприятия (80 651 тыс.руб. или 35,10 %). В 2009 году материальные затраты на содержание флота снизились на 6 488 тыс.руб. или на 8,04 % и составили 74 163 тыс.руб. или 28,71 %. Основной причиной высокого уровня материальных затрат по данному виду деятельности является высокий износ основных производственных фондов, в результате чего значительные материальные ресурсы тратятся на их ремонт и содержание. Кроме того, ежегодно около 40 % материальных затрат списывается на ремонт судов под класс РМРС.

     Основным  изменением в структуре материальных затрат в 2009 году явилось резкое увеличение материальных затрат на содержание СПБУ. Так, материальные затраты по деятельности СПБУ выросли в 5,4 раза и составили 64 361 тыс.руб. или 24,92 % в общей структуре затрат. Это обусловлено тем, что в 2009 году СПБУ «Мурманская» долгое время находилась в ремонте для подготовки к новому контракту с СП «Вьетсовпетро» (Вьетнам).

     Необходимо  отметить, что в среднем около 8 % материальных затрат предприятия приходится на непроизводственную сферу (турбаза, санаторий, музей, шефская и благотворительная помощь и др.). Так в 2008 году этот показатель составлял 19 920 тыс.руб. или 8,67 %, в 2009 году – 17 596 тыс.руб. или 6,81%. Несмотря на снижение данного показателя на 2 324 тыс.руб. или на 11,67 %, можно сказать, что предприятие нерационально использует часть своих материальных ресурсов, поскольку непроизводственная сфера не приносит прибыли.

     Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рассмотрим следующие показатели:

     Прибыль на рубль материальных затрат (ПМЗ) – наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов:

     ПМЗ=П : МЗ                                                                                                   (7)

     где П – прибыль от основной деятельности;

     МЗ  – сумма материальных затрат.¹⁹

     Используя формулу (7), рассчитаем значение прибыли  на рубль материальных затрат для ФГУП «АМНГР» за 2008 – 2009 годы:

     ПМЗ₂₀₀₈ = 184 089 тыс.руб. : 229 786 тыс.руб. = 0,80 руб.;

     ПМЗ₂₀₀₉ = -282 999 тыс.руб. : 258 303 тыс.руб. = -1,1 руб.

     Таким образом, за счет убыточности основных видов деятельности предприятия в 2009 году предприятие получало 1,1 руб. убытка на каждый рубль материальных затрат.

     Материалоотдача (МО) – характеризует отдачу материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов:

     МО=ВП : МЗ                                                                                                   (8)

     где ВП – стоимость произведенной продукции.²⁰

     Используя формулу (8), рассчитаем значение материалоотдачи для ФГУП «АМНГР» за 2008 – 2009 годы:

     МО₂₀₀₈ = 1 131 680 тыс.руб. : 229 786 тыс.руб. = 4,92 руб.;

     МО₂₀₀₉ = 1 166 557 тыс.руб. : 258 303 тыс.руб. = 4,52 руб.

     Таким образом, за счет опережения темпов роста материальных затрат над темпами роста выручки в 2009 году матералоотдача снизилась на 0,4 руб.

     Материалоемкость  продукции (МЕ) – показывает, сколько  материальных затрат требуется или  фактически приходится на производство единицы продукции (показатель, обратный материалоотдаче):

     МЕ=МЗ : ВП = 1 : МО                                                                                    (9)

     Используя формулу (9), рассчитаем значение материалоемкости для ФГУП «АМНГР» за 2008 – 2009 годы:

     МЕ₂₀₀₈ = 1 : 4,92 руб. = 0,20 руб.;

     МЕ₂₀₀₉ = 1 : 4,52 руб. = 0,22 руб.

     Таким образом, за счет снижения материалоотдачи  на 0,4 руб. в 2009 году значение материалоемкости выросло на 0,02 руб.

     В процессе анализа наибольший интерес  вызывает показатель материалоемкости. Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или в условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида). Факторную модель материалоемкости можно представить в следующем виде (приложение 6):