Анализ управления затратами на примере ОАО «ФОК»

Примечание : источник собственная разработка, основанная на оперативных данных предприятия

Следовательно, при пересчете затрат к объем производства услуг в сопоставимых ценах следует их подразделить на две группы - зависящие и независящие - и пересчет делать только по зависящим от изменения розничных цен издержкам обращения. По ОАО «ФОК» фактический объем производства услуг в сопоставимых и действующих ценах соответственно равен 567 и 570 млн. рублей Фактическая сумма затрат, зависящих от изменения цен, за 2009 год составила 446  рублей определим уровень издержек обращения, зависящих от изменения розничных цен:

к объем производства услуг в сопостовимых ценах:

446/567 * 100 = 78,7 процента к объему;

к объем производства услуг в действующих ценах:

446/570 * 100 = 78,2процента к обороту.

Таким образом, повышение цен на услуги повысило общий уровень затрат организации на 0,5процента (78,7-78,2) к обороту, что равно 2,85 млн. руб. (0,5 * 570/100).

Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на хозяйственные материалы влияет на соответствующие виды расходов. При повышении или снижении тарифов, ставок и цен перерасчет издержек в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (индексным методом). Если пересчитывают фактические расходы в сопоставимые показатели, то их делят на средний индекс тарифов (ставок, цен); если же пересчитываются плановые издержки, то их умножают на средний индекс товаров.

Сделаем перерасчет фактических расходов ОАО «ФОК» в сопоставимые тарифные ставки.

Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности работников, а, следовательно, и к сокращению расходов на оплату труда работников.

Таким образом, рассмотрены основные факторы, которые оказывают непосредственное влияние на величину, состав и структуру затрат. Но, кроме перечисленных факторов на затраты влияют:

эффективность использования материально-технической базы  предприятия, что ведет к росту фондоотдачи, увеличению суммы объем производства услуга и производительности труда, и следовательно, к относительному снижению издержек обращения.

Развитие и применение прогрессивных методов оказания услуг, что также способствует росту объем производства услуг, повышению производительности труда, улучшению других качественных показателей работы предприятия;

Исследование действующей системы управления затратами

Рассмотрим систему и процесс управления затратами на предприятии.

Для проведения анализа выделим основные статьи затрат предприятия и покажем, кто отвечает за их образование.

Как видно из рис.3, наибольшую долю в статьях затрат занимают расходы на заработную плату (48 процента), материальные затраты (19 процента), отчисления на социальные нужды (16,4 процента).

Рисунок 3 - Структура затрат предприятия

Процесс формирования затрат на предприятии можно описать следующим образом. Подразделения предприятия предоставляют в финансовый отдел предварительные потребности, которые рассчитываются в бухгалтерии предприятия и доводятся контрольные показатели для каждого подразделения, в соответствии с которыми и формируется проект бюджета предприятия в целом. В дальнейшем при рассмотрении и согласовании бюджета во все планы верхнего и нижнего уровня вносятся соответствующие коррективы.

Рассмотрим систему планирования затрат на предприятии.

Содержание плана издержек обращения состоит в определении величины расходов предприятиями для осуществления ими нормального процесса. В основе плана издержек обращения лежат:

запланированный объем и структура объем производства услуг;

задания по приросту;

изменение в организационной структуре, ставках, тарифах и других условиях расчета.

Планирование издержек обращения неразрывно связано с планами валовых доходов, прибыли, расчетом потребности оборотных средств и банковских кредитов и т.д.

При разработке плана издержек обращения делается несколько вариантов расчета, в основу которых кладутся прогрессивные нормативы. При этом следует выбрать оптимальный вариант. Оптимальным называется такое решение, которое в данных хозяйственных условиях является наиболее эффективным.

Критерием при разработке различных вариантов плана издержек обращения являются экономическая обоснованность объема и состава оборота, экономия живого и овеществленного труда в процесс обращения товаров, которая находит свое выражение в сокращении затрат в процентах к общему объему объем производства услуг.

План по издержкам обращения ОАО «ФОК» представляет собой смету расходов, в которой указана общая сумма расходов и общий уровень, а также сумма и уровень расходов по каждой статье издержек обращения. Смету, как и другие плановые показатели, составляют исходя из хозяйственной целесообразности и необходимость улучшения обслуживания населения, облегчения выполнения утвержденного объем производства услуга и плана прибыли.

При планировании издержек обращения необходимо учитывать резервы их снижения в связи с действием факторов, особенно за счет улучшения организации торговли, внедрения новых, прогрессивных и более экономичных форм торговли, улучшения организации труда.

Расчет плановой величины издержек обращения должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций, прирост собственных оборотных средств, соответствующие выплаты работникам предприятия. Следовательно, правильное планирование затрат на предприятии имеет ключевое значение в системе управления издержками фирмы.

При планировании затрат на предприятии может использоваться метод прямого счета и аналитический метод.

ОАО «ФОК» планирует издержки обращения прямым счетом, то есть подсчитывает расходы в соответствии с затратами, численностью работников, и т.д., а также в соответствии с установленными нормами, тарифами, ставками и другими показателями.

Так, по элементам затрат рассчитываются расходы на закупку материалов, содержание основных фондов,  прочие расходы.

По сметам планируются расходы на текущий ремонт, администрацию, управленческие расходы.

На основе численности работников и средней заработной платы исчисляется фонд заработной платы, а на основе численности работников и норм износа определяются расходы по износу спецодежды и МБП.

Ряд статей рассчитывается в процентах от объем производства услуга:

отчисления на подготовку кадров;

расходы на рекламу;

расходы на охрану труда.

План по издержкам на следующий год разрабатывается в конце отчетного периода. Поэтому для определения базового уровня затрат используются отчетные данные за истекшее время (обычно за 9 месяцев) и ожидаемое выполнение плана на оставшийся до конца года период (за четвертый квартал).

Исчисление оптимального размера издержек становится важнейшим элементом планирования предпринимательской деятельности на современном этапе хозяйствования. Для прогнозирования затрат в планируемом году целесообразно, исходя из опыта западного предпринимательства, сопоставить валовой доход с общей суммы затрат, подразделяемых на переменные, постоянные.

Величина затрат при наличии постоянных и переменных затрат представляется зависимостью (2.1):

И = П + Пер * Х                                                                 (2.1)

где И - величина издержек обращения;

П - абсолютная сумма постоянных расходов;

Пер - удельные переменные затраты на единицу товаров;

Х - объем продаж товаров.

Исходя из имеющейся информации о величине затрат предприятия определим размер затрат при увеличении объема услуг на 10процента.

Так, в 2009 г. объем производства составил 570 млн. руб., переменные затраты - 446 млн. руб. (удельные затраты – 0,782 млн.руб.), а постоянные - 139 тысяч рублей Таким образом, суммарные затраты составляют:

И = П + Пер * Х = 139 + 0,782 * 570 = 584,74 млн.руб.

Если в 2010 г. объем производства предприятия увеличится на 10процента, что составит 627 млн. руб. (570 * 1,1), то переменные затраты возрастут также на 10процента и будут равны 491 млн. руб. (446 * 1,1).

Постоянные затраты при этом остаются неизменными, то есть 139 млн. руб. В этом случае суммарные затраты составят 630 млн. руб.

Кроме того, при планировании издержек обращения по основным статьям расходов ОАО «ФОК» использует метод среднего уровня затрат.

Базовым показателем расчета в этом случае является средний уровень расходов по статье затрат по отношению к объем производства услугу.

Издержки обращения при использовании данного метода, будут определяться по формуле (2.2):

И = Т * Уср / 100                                                                           (2.2)

где Т - объем производства услуг;

Уср - средний уровень издержек.

Для определения среднего уровня затрат используем результаты анализа издержек, данные о объем производства услуге предприятия.

Например, средний уровень расходов по оплате труда составляет 45,8 процента. Таким образом, используя формулу, получаем прогнозную величину затрат на предстоящий период.

И = 627 * 45,8/100 = 287,2.

При прочих равных условиях и неизменности основных статей затрат, общая величина издержек обращения предприятия составит  590,5 млн. руб. (табл.9).

Таблица 9

Данные для расчета прогнозной величины текущих затрат

Примечание : источник собственная разработка, основанная на оперативных данных предприятия

Рассмотрим коротко расчет отдельных статей издержек обращения.

Расходы по амортизации основных фондов отчисляют, исходя из стоимости их существующих норм амортизационных отчислений. При расчете принимают во внимание все основные средства , в том числе то, которое поступит в плановом периоде.

Величина этих расходов остается на уровне прошлого года, то есть принимается в сумме 55 млн. руб.

Расходы на ремонт основных фондов определяются, исходя из состояния и потребности в ремонте отдельных помещений и оборудования. Для этого составляют сметы на ремонт, в которых указывают виды работ, потребное количество и стоимость материалов, необходимую сумму заработной платы, общую сумму расходов на ремонт.

По всем остальным видам издержек обращения расчет производится на основе нормативов или же размер их устанавливается, исходя из фактической потребности в плановом периоде.

При планировании издержек обращения по каждой статье предприятиям необходимо широко использовать передовой опыт лучших предприятий, достигших наиболее экономного поведения хозяйства, нормативы по отдельным статьям в однородным торговых предприятиях и т.д.

Расходы на рекламу определяются на основе плана рекламных мероприятий в соответствии со сметой и графиком их осуществления.

Отчисления на социальные мероприятия планируются исходя из установленного законодательством порядка и норм этих отчислений.

Расходы на обязательное страхование имущества определяются исходя из стоимости активов предприятия, подлежащих страхованию, размеров страховых тарифов и нормативов платежей страхования.

На основе расчета плановых сумм издержек обращения в разрезе отдельных их статей определяется общая их сумма на предстоящий период.

Распределение общей плановой суммы издержек обращения по этапам реализации услуг осуществляется в разрезе запланированного объема реализации услуг.

Анализ методов оценки эффективност и затрат предприятия ОАО «ФОК»

Результативность деятельности ОАО «ФОК» оценивается с помощью абсолютных и относительных показателей. С помощью показателей первой группы можно проанализировать динамику издержек обращения за ряд лет.

Если не использовать соответствующие способы пересчета показателей, сопоставимые цены, данные расчеты будут иметь скорее арифметический, чем экономический смысл. Поэтому, наряду с абсолютной оценкой на предприятии рассчитывают также относительную эффективность хозяйствования - показателя рентабельности. Данная группа показателей практически не подвержена влияниям инфляции, поскольку представляет собой различные соотношения прибыли и вложенного капитала (собственного, инвестированного, заемного и т.д.).