Анализ управления затратами на примере ОАО «ФОК»

Экономический смысл показателей рентабельности состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля средств (собственных или заемных), вложенных в предприятие.

В настоящее время на предприятии ОАО «ФОК» используют целую систему оценочных показателей, характеризующих эффективность использования текущих затрат предприятия.

Данные для расчета показателей представлены в таблице 10.

Данные таблицы показывают, что в целом по предприятию наблюдается ухудшение в использовании его средств.

С каждого рубля средств, вложенных в совокупные издержки обращения, предприятие в отчетном году получило прибыли на 11,5 коп меньше, чем в прошлом году.

Таблица 10

Данные для расчета показателей, характеризующих эффективность использования текущих затрат

Примечание : источник собственная разработка, основанная на оперативных данных предприятия

Основной метод оценки эффективности затрат, применяемый в ОАО «ФОК» является метод визуальной апроксимации. Данный метод основан на составлении графика на основе наблюдений.

Исходные данные отображаются в таблице следующего вида (табл.11):

Таблица 11

Метод визуальной аппроксимации 2009г.

Далее на графике "затраты - объем" отображаются точки затраты - объем. Имея несколько таких точек, можно приблизительно начертить прямую, которая отвечает зависимости между затратами и объемом производства. Точка пересечения этой линии с осью ординат определяет величину постоянных затрат (рисунок 5).

Рисунок 4 - График "затраты-объем"

Таким образом, видно, что постоянные затраты в анализируемом периоде постоянные затраты составляют около 139 млн.руб. в месяц.

Несмотря на то, что данный метод использует всю совокупность данных о затратах за период, сам по себе он является достаточно субъективным.

Ошибка в начертании прямой может выразиться в существенном искажении данных, оказывающих непосредственное влияние на качество принимаемых управленческих решений.

Таким образом, основным недостатком метода визуальной апроксимации можно считать отсутствие признаков, по которым можно определить достоверность оценки, которую дает построенная прямая.

Рассмотрев систему управления затратами ОАО «ФОК» можно сделать следующие выводы.

На предприятии ведется учет, анализ и планирование затрат. Система бюджетирования, применяемая на предприятии, неэффективна. Процесс бюджетирования ведется "снизу-вверх", что, скорее всего, неоправданно для данного предприятия. Это может привести к завышению плановых показателей по расходам и занижению показателей по доходам, чтобы при выполнении показателей получить незаслуженное вознаграждение.

Контрольная функция затрат реализована не в полной мере: в организационной структуре не четко выражены центры формирования ответственности, отсутствуют центры затрат по сервисным и административным подразделениям. Фактически отсутствует управление снижением затрат.

Для совершенствования системы управления затрат ОАО «ФОК» необходимо формирование системы внутреннего контроля и регулирования затрат в сторону их существенного понижения, иначе ОАО «ФОК» разорится..

3. Мероприятия по совершенствованию управления затратами на ОАО «ФОК»

          Руководству ОАО «ФОК» в первую очередь необходимо добиться снижения затрат и повышением реализации услуг. Так как в основном рост затрат вызван ростом затрат на оплату труда, необходимо рассмотреть вопрос сокращения штата. Однако это крайняя мера, возможно в плановом периоде провести следующие мероприятия :

1) Организационные основы создания системы внутреннего контроляи регулирования затрат ОАО «ФОК»

Для эффективного функционирования предприятий в условиях рыночной экономики необходимо использование процедуры контроля затрат.

Данная процедура предназначена для учета отклонений между плановыми (нормативными) и фактическими показателями в структурных подразделениях предприятия. Алгоритм процедуры состоит из нескольких последовательных этапов:

1) анализ и выбор экономических показателей оценки деятельности структурного подразделения предприятия;

2) оценка экономических показателей деятельности структурного подразделения предприятия (участка, цеха) по данным первичного производственного учета;

3) составление карты контроля по центрам затрат и ответственности;

4) выявление причин и виновников отклонений;

5) расчет фактической калькуляции;

6) выявление отклонений фактических затрат от нормативных;

7) составление отчета об исполнении сметы затрат основного производства;

8) контроль исполнения сметы затрат основного производства,

9) анализ причин и виновников отклонений;

10) выработка, принятие и реализация управленческих решений по устранению выявленных отклонений.

Рассмотрим каждый этап подробнее применительно к ОАО «ФОК».

1) Анализ и выбор экономических показателей оценки деятельности структурного подразделения предприятия. На данном этапе осуществляется формирование информации, являющейся основой выбора экономических нефинансовых показателей оценки деятельности структурных подразделений предприятия:

а) определение центров ответственности и центров затрат;

б) изучение технологического и производственного процессов, осуществляемых в рамках этих центров;

в) выбор классификации затрат, в соответствии с которой будет осуществляться их контроль.

Так например, центрами затрат предприятия, кроме бара, парикмахерской и саун , является: массажный кабинет. Центром формирования ответственности медсестра по физиотерапии, контроль затрат возложен на главного тренера.

2) Оценка экономических показателей деятельности структурного подразделения предприятия по данным первичного производственного учета. Для такой оценки необходима детализированная аналитическая информация, которая формируется в системе управленческого учета по центрам затрат.

Основной проблемой предприятия в настоящее время является отсутствие сгруппированной, обобщенной по целям учета информации.

3) Составление карты контроля по центрам затрат и ответственности.

На данном этапе реализации процесса контроля руководители центров затрат осуществляют следующие процедуры:

а) внесение фактических значений экономических нефинансовых показателей в карту контроля;

б) выявление отклонений фактических затрат от плановых (нормативных) в натуральном выражении;

в) расчет коэффициентов корректировки нормативных затрат по каждому центру производственных затрат и центру ответственности.

В процессе составления карты контроля должен проводится расчет коэффициентов корректировки нормативных затрат на основе группы экономических нефинансовых показателей деятельности структурных подразделений предприятия в разрезе статей калькуляции.

4) Выявление причин и виновников отклонений. По данным отклонений, выявленных на предыдущем этапе, руководители низшего звена управления должны выявить причины этих отклонений, а так же лиц, виновных в появлении отклонений и составить об этом подробный отчет.

5) Расчет фактической калькуляции. В отчете об исполнении сметы, должны сравниваться подобные величины, то есть, и нормативные и фактические затраты должны относиться к эквивалентному числу единиц продукции, реализованной за текущий период. Поэтому, основной задачей на данном этапе является: определение нормативных затрат (калькуляции) на фактический объем производства продукции.

6) Выявление отклонений фактических затрат от нормативных вследствие изменения эффективности использования ресурсов. Управленческая бухгалтерия разрабатывает по центрам ответственности и центрам затрат сравнительные таблицы, где отражаются запланированные и фактические стоимостные показатели, величина отклонения между ними. Подобный отчет позволяет: во-первых, интегрировать учет нормативных издержек с планированием и анализом прибыли; во-вторых, путем полного выявления отклонений реально оценить вклад каждого подразделения в получение прибыли. Так как, в основу карты контроля были положены показатели, характеризующие эффективность использования экономических ресурсов, величина отклонений, выявленных в процессе сравнения фактических и нормативных затрат, может быть использована только для оценки эффективности затрат, осуществляемых структурными подразделениями предприятия. Для анализа эффективности производственных затрат на уровне всей организации, должны быть дополнительно оценены отклонения затрат, вызванные причинами общехозяйственного характера.

7) Составление отчета об исполнении сметы затрат основного производства. Для мониторинга результатов деятельности бухгалтер готовит отчеты об исполнении сметы и представляет их менеджерам, ответственным за выполнение определенных решений. Отчеты, содержащие данные сопоставления фактических и запланированных результатов, должны готовиться систематически, так как они обеспечивают обратную связь в процессе контроля. В таких отчетах особое внимание должно уделяться показателям, которые расходятся с запланированными, чтобы менеджеры сосредоточили на них свое внимание. В отчете дается характеристика эффективности работы всех центров затрат и ответственности на основе показателя эффективности осуществленных затрат; указываются центры, в которых были выявлены отклонения по затратам; приводится перечень элементов и статей затрат, по которым были выявлены отклонения; причины отклонений; виновные в отклонениях лица.