Анализ управления затратами на примере ОАО «ФОК»

Примечание : источник собственная разработка, основанная на оперативных данных предприятия

По данным расчетов видно, что рентабельность производственной деятельности ОАО «ФОК» невелика, в 2008 г. она составила 11,4 %, однако 2009 г. был негативным для организации, убытки составили – 14 млн. руб. В 2009 г. удалось избежать убытков в общем структуре прибыли лишь за счет прибыли от внереализационной деятельности. 

Как видно из организационной структуры [Приложение Д] непосредственно Директору подчиняются главный тренер, главный бухгалтер, заместитель директора по коммерческим вопросам. В свою очередь заместитель директора по коммерческим вопросам. возглавляет администраторский персонал, бар и парикмахерскую . Главному бухгалтеру подчиняется бухгалтерия. Под непосредственным руководством главного тренера находится инструкторский персонал, медперсонал. Такая структура является линейно-функциональной. Ее достоинствами можно назвать однозначность воздействия субъекта на объект управления; отсутствие промежуточных связей между руководителем и подчиненным; возможность получения непротиворечивых, увязанных между собой заданий; высокая ответственность руководителя за результаты работы коллектива; обеспечение единства руководства сверху донизу. К недостаткам системы относятся следующие моменты: выполнение руководителем большого числа функций ведет к перегрузке линейных руководителей, а также недостатку знаний и времени для качественной реализации всех функций; медленное и искаженное циркулирование информации; сложная координация деятельности отдельных исполнителей.

Затраты являются важнейшим, качественным показателем, который позволяет судить, насколько успешно предприятия осуществляют задачу дальнейшего развития услуг, улучшения культуры обслуживания населения. Правильный учет и планирование затрат способствует устранению бесхозяйственности и излишеств в расходовании средств, при одновременном проведении мероприятий по повышению культуры .

Анализ затрат необходимо проводить по тому, что затраты при неизменных ценах на услуги - основной фактор обеспечения рентабельности работы предприятий.

Анализ затрат себестоимости услуг начинается с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлого периода. Разница между фактической и плановой суммой затрат (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Отклонение по уровню затрат (от плана или от данных прошлого года) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, насколько процентов к выручке фактический уровень расходов выше или ниже планового (или прошлого года). Отношение размера снижения или повышения уровня затрат к базисному уровню (плановому или фактическому за прошлый год), выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня затрат. Темп изменения показывает, насколько процентов снизился или повысился уровень затрат по сравнению с базисным периодом, если последний принять за 100 процентов.

Для изучения изменения затрат в динамике данные за анализируемый период сопоставляются не только с данными за прошлый год, но и за несколько прошедших лет.

Задачи анализа затрат - не только проверить степень выполнения плана и дать объективную оценку соблюдения их сметы, но и выявить резервы относительного сокращения расходов, разработать меры по устранению непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительности.

Анализ затрат должен проводиться с учетом и без учета расходов на выплату труда, что позволит увязать его результаты с данными изучения финансовых показателей и их распределения.

Данные о затратах ОАО «ФОК» за 2008-2009 гг. представлены в таблице 5. Данные из Приложения 

Таблица 5

Данные для анализа затрат с учетом и без учета расходов по оплате труда

Примечание : источник собственная разработка, основанная на оперативных данных предприятия

На основе абсолютных отклонений нельзя дать объективную оценку динамики затрат. С ростом суммы выручки не всегда растет и сумма затрат и, наоборот. Таким образом, анализ динамики затрат следует увязывать с изучением изменения объема объем производства услуга, то есть анализировать не по сумме, а по уровню в процентах к объем производства услугу.

Из вышеприведенной таблицы видно, что в ОАО «ФОК» темпы снижения объема производства услуг составили в 2009 г. по сравнению с 2008 г.96,6 %, а сумма затрат возросла на 13,5 % .

На практике по размеру снижения (повышения) уровня затрат определяют сумму их относительной экономии или перерасхода и дают оценку соблюдению сметы торговых расходов.

Сумму относительной экономии (перерасхода) исчисляют умножением фактического объема производства услуг на размер снижения (повышения) уровня затрат и делением полученного итога на 100.

Таким образом, по ОАО «ФОК» сумма относительного перерасхода затрат составила 104,3 млн. руб. (570*18,3 / 100 = 104,3).

Расходы на оплату труда составляют значительную долю в общей сумме затрат предприятия. Их сумма в 2009 г. составила 282 млн. руб., что на 50 млн. руб или 11,9 % больше, чем в предыдущем году. Относительным явлением является повышение их уровня в процентах к обороту, на 13,9 %. Сумма относительного перерасхода расходов на оплату труда составила 39,2 млн. руб. (282 * 13,9 / 100 = 39,2). Аналогичная закономерность наблюдается и по затратам без учета расходов на оплату труда, их величина в абсолютном выражении увеличилась в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 15,2 процента, а уровень в процентах к обороту составил в 2009 г. 17,3 %,  то есть произошло увеличение . Это привело к тому, что сумма относительного перерасхода затрат без учета расходов на оплату труда составила 52,4 млн. руб. (303 * 17,3 / 100 = 52,4). В таблице 6 представлена общая динамика объем производства услуг и уровня затрат.. Как показывают данные таблицы 6, общая величина издержек предприятия составила 585 млн. руб. Следует отметить, что темп роста издержек обращения превышает от темпа роста объем производства услуга. Это отрицательная тенденция для предприятия.

Таблица 6

Данные для анализа затрат обращения за 2009 г., млн. руб.

Примечание : источник собственная разработка, основанная на оперативных данных предприятия

Значительный рост затрат наблюдается в третьем квартале, по сравнению с предыдущим периодом величина затрат возросла на 16 %, что составило 27 млн. рублей. Удельные показатели очень широко используются при анализе затрат. Основным удельным показателей является уровень затрат или издержки обращения, приходящиеся на рубль объем производства услуга. Он представляет собой частное от деления суммы текущих затрат на сумму объем производства услуга, выраженное в процентах. Данные таблицы показывают, что в отчетном периоде наблюдается рост уровня затрат в третьем квартале, по сравнению с предыдущим периодом. В то же время в четвертом квартале при абсолютном снижении затрат на 25 млн. руб. их удельный вес снижается на 23 процентных пункта и составляет 96 процента.

Уже на данном этапе анализа можно, казалось бы, сделать вывод о отрицательной              тенденции на предприятии, но это будет не совсем точно. Необходимо разобраться в структуре затрат и определить, за счет чего произошли такие изменения. Структура затрат приводится в таблице 7.

Таблица 7

Структура затрат ОАО «ФОК»

Примечание : источник собственная разработка, основанная на оперативных данных предприятия

В структуре затрат наибольший удельный вес занимает заработная плата – 45,8 процента, причем во втором полугодии 2009 г. наблюдается увеличение доли данной статьи затрат на 7,3 процента.

Следует отметить, что на абсолютную сумму и уровень затрат фирмы оказывают влияние следующие факторы:

изменение объем производства услуга;

изменение цен на товары предприятия;

производительность труда работников предприятия;

эффективность использования материально-технической базы коммерческой фирмы;

развитие и применение прогрессивных торговых технологий;

условия завоза товаров, организация процесса товародвижения;

организационная структура торгового предприятия;

другие факторы.

Степень влияния отдельных факторов неодинакова в различных условиях рынка. Каждое предприятие имеет свою специфику и свои возможности для оптимизации затрат. Снижение или повышение розничных цен на товары также оказывает влияние на затраты. Поскольку сумма ряда статей расходов зависит от изменения розничных цен, снижение последних приводит к повышению их уровня. К ним относятся транспортные расходы, расходы на тару, потери товаров и некоторые другие затраты. Однако такие расходы, как проценты за кредит, расходы на оплату труда зависят от стоимости реализованных товаров, а не от их качества. Поэтому изменение розничных цен, как правило, не оказывает влияния на сумму и уровень этих расходов. Расчет влияния изменения структуры объем производства услуг на затраты приведен в таблице 8

Таблица 8

Расчет влияния изменения структуры объем производства услуг на затраты