Оффшорные банковские центры

За финансовым состоянием банков осуществляется контроль со стороны Центрального банка данного государства. Однако степень и характер такого контроля и условия выдачи лицензий в различных юрисдикциях неодинаковы. Таким образом, оффшорный банк «стартует» как внутрифирменный банк, однако в некоторых юрисдикциях он имеет шанс выйти на открытый рынок. Прежде всего это рынок депозитов и услуг для состоятельных лиц и различных форм управления капиталом. Конкретная схема работы оффшорного банка зависит от целей и возможностей его владельцев, от особенностей юрисдикции, где он зарегистрирован. Потенциальные возможности оффшорных банковских предприятий весьма велики и приближаются к спектру услуг обычного коммерческого банка.

1.2 Преимущества оффшорных банков.

  К основным преимуществам банков, учреждаемых в оффшорных зонах, относятся следующие:

- доступ на международные рынки по привлечению и размещению средств минуя ограничения, установленные национальным законодательством;

- льготный режим налогообложения прибыли создает возможность аккумуляции ресурсов и последующего их распределения в соответствии с целями и задачами учредителей;

- кредиты, предоставляемые оффшорным банкам, активно используются для минимизации налогообложения в странах с высокими ставками налога на прибыль;

- начисляемые и выплачиваемые проценты по депозитам в банках, зарегистрированных в оффшорных зонах, не подлежат обложению налогами у источника;

-  на эти банки, как правило, не распространяются валютные ограничения в тех случаях, когда их деятельность осуществляется за пределами страны регистрации;

-  возможность существенной экономии средств при учреждении такого банка и поддержании его текущей деятельности.

Особый дополнительный смысл учреждения банка в офшорной зоне приобретают в тех случаях, когда значительная часть финансовых операций в рамках какой-либо международной финансово-промышленной группы осуществляется через оффшорные центры. В этом случае регистрируемый на оффшорной территории банк может осуществлять обслуживание предприятий своей группы.

Все банки и кредитные учреждения, регистрируемые на оффшорных территориях, можно подразделить на три категории в зависимости от целей создания:

- полноценные банковские учреждения, создаваемые для предоставления полного комплекса услуг независимым клиентам;

-  банки для проведения операций главным образом внутри одной финансово-промышленной группы (кэптивные банковские учреждения);

- банковские учреждения для проведения отдельных видов операций или управления активами учредителя.

   Выбор конкретного места для учреждения оффшорного банка всегда следует осуществлять с учетом его целей и задач. Банковские учреждения для выполнения ограниченных функций в налогосберегающей схеме обычно создают в тех странах, которые имеют благоприятные условия соглашений об избежании двойного налогообложения доходов с теми странами, в которых предполагается получение дохода. Банки, предназначаемые для реальных операций и обслуживания независимых клиентов, обычно учреждают в странах с минимальным уровнем налогообложения и отсутствием норм валютного регулирования. Как правило, банки, создаваемые только для целей минимизации налоговых обязательств учредителей, регистрируют в тех странах, которые одновременно соответствуют следующим условиям:

-  доходы нерезидентов не облагаются налогами;

-  отсутствует налогообложение у источника распределяемого дохода;

- отсутствуют валютные ограничения на операции банков с особым статусом (оффшорных банков);

- издержки по регистрации и текущему обслуживанию банка являются приемлемыми;

- существует возможность проведения широкого круга операций через полноценные банковские учреждения.

  Отдельные оффшорные центры не являются независимыми странами, они могут входить в состав государства, заключившего с той страной, резидентом которой является потенциальный учредитель банка, специальное соглашение о сотрудничестве в сфере налогообложения и взаимном предоставлении информации, а особый статус конкретной «самоуправляемой территории» не будет существенным препятствием для разглашения конкретных сведений.

   Подавляющее большинство оффшорных территорий далеко расположены от международных финансовых центров. Они не имеют достаточно развитой инфраструктуры для того, чтобы создавать условия для проведения определенных операций. В частности, могут отсутствовать достаточно квалифицированный специальный персонал, необходимые офисные площади и т.д. К специальным требованиям учредителей может относиться наличие понятной системы действующего гражданского законодательства, возможности по учреждению классического траста, по созданию офиса, привлечению персонала, приобретению объектов недвижимости. В результате появились оффшорные центры, специализирующиеся на создании благоприятных условий для банковской деятельности, другими словами, специальные банковские оффшоры.

  Условия деятельности в таких центрах могут существенно отличаться. Особое внимание следует обращать на те правовые основания, в соответствии с которыми учреждаемый банк освобождается от налогообложения, или на основании которых он получает свой льготный статус. Так, Каймановы острова относятся к классическому оффшору — здесь полностью отсутствует система налогообложения доходов. Это, в частности, исключает возможность применения штрафных налоговых санкций в тех случаях, когда учрежденный банк выйдет за установленные рамки при осуществлении своей деятельности. Острова Джерси и Гернси относятся к территориям, применяющим льготные налоговые режимы для обложения доходов нерезидентов в тех случаях, когда их деятельность осуществляется за пределами соответствующих территорий. Если будет доказано, что предприятие, зарегистрированное в такой оффшорной зоне, получило доходы из источников на этой территории, то эти доходы будут подлежать обложению по установленным общим правилам. Следует отметить, что общие условия обложения в указанных оффшорных центрах являются льготными. Максимальная ставка налога на доходы резидентов — физических лиц на острове Джерси составляет 20%. Такая же ставка применяется в отношении прибыли юридических лиц резидентов. На Кипре, то есть в стране с общим высоким уровнем налогообложения, особый налоговый статус приобретают предприятия и организации, зарегистрированные в специальном порядке. Нарушение, аналогичное рассмотренному выше, на острове Кипр может быть связано с потерей предприятием своего особого статуса, что соответственно может повлечь штрафные санкции, предусмотренные общими нормами налогового законодательства страны.

  Существенно могут отличаться обязательные условия, выполнение которых необходимо для получения лицензии на банковскую деятельность. Специальные оффшорные банковские зоны обычно дают возможность получить лицензии разных типов. При этом каждому типу лицензии соответствуют определенные условия. Как правило, полные или неограниченные лицензии может получить только банк, учреждаемый иностранными банками, имеющими солидную репутацию. Лицензия для проведения ограниченного круга операций с клиентами юридическими лицами может быть получена им в тех случаях, когда учредителями банка не являются иностранные банки. Полная или неограниченная лицензия в одних оффшорных центрах позволяет обладателю осуществлять деятельность и на самой оффшорной территории, а в других странах получение лицензии такого типа разрешает ведение полноценной банковской деятельности, но только в отношении клиентов нерезидентов или компаний с особым статусом — освобожденных от налогов компаний

  Общим правилом практически для всех оффшорных банковских центров являются более жесткие условия лицензирования и регистрации банков по сравнению с компаниями в других отраслях экономики. Так, на учреждаемые банки могут не распространяться общие возможности по эмиссии акций на предъявителя. Значительно шире объем обязательной информации, предоставляемой для регистрации и получения лицензии. Во многих оффшорных банковских центрах для банков, как и в России, предусмотрена одновременная процедура регистрации и получения лицензии. Часто первоначально нельзя получить лицензию типа полной или расширенной. Для получения таких лицензий может устанавливаться обязательный срок функционирования банка с ограниченной лицензией.

  Как правило, объем обязательной отчетности оффшорных банков шире аналогичной отчетности, предоставляемой обычными оффшорными компаниями. Могут быть установлены правила предоставления не только ежегодной, но и ежеквартальной, а в некоторых банковских центрах и ежемесячной финансовой отчетности банков. Обычно, чем шире возможности учреждаемого банка по совершению различного рода операций, тем жестче предъявляемое требование к отчетности. Так, обязательным условием для выдачи лицензии, позволяющей открывать физическим лицам депозитные счета, является предоставление регулярной финансовой отчетности, подтвержденной независимым лицензированным аудитором.

  В ряде оффшорных банковских центров допускается не только учреждение банков с особым статусом, но и открытие филиалов иностранных банков. В связи с тем, что филиал не является самостоятельным юридическим лицом, налоговые последствия при совершении определенных операций могут быть иными. В некоторых случаях можно использовать сочетание льготного налогообложения дохода в оффшорном центре с теми возможностями, которые предоставляют соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенные той страной, в которой зарегистрировано кредитное учреждение, открывшее свой филиал. Требования и ограничения на деятельность филиалов иностранных банков на территории отдельного банковского оффшорного центра могут также различаться. В отдельных оффшорных центрах установлено обязательное требование по предоставлению подтверждения того, что законодательство страны регистрации учредителя не запрещает своим резидентам создавать филиалы за пределами страны.

   Офшорные банковские центры различаются также и по условиям требований о минимальном уставном капитале банка или кредитного учреждения. Для получения лицензии, дающей обладателю право оказывать более широкий спектр услуг, всегда требуется больший размер уставного капитала, а величина уставного капитала определяет размеры как регистрационных налогов и сборов, так и ежегодных обязательных отчислений (в форме налога или сбора).

Для целей минимизации налоговых обязательств с помощью учреждаемого банка могут быть использованы и классические оффшорные территории, и высокоразвитые страны — ведущие мировые и региональные финансовые центры. Разумеется, создание банка в западнеевропейской стране обойдется намного дороже, чем на острове в Тихом или Атлантическом океанах. Однако, даже несмотря на высокий уровень регистрационных издержек, весьма значительные расходы по поддержанию деятельности кредитного учреждения, выбор страны с жесткими специальными требованиями и высоким уровнем налогообложения может быть оправданным в связи с тем, что такие страны широко практикуют соглашения об избежании двойного налогообложения как на двусторонней, так и на многосторонней основе.

Классические оффшорные центры довольно редко предоставляют возможности использовать преимущества соглашений об избежании двойного налогообложения доходов.

В тех случаях, когда такие соглашения существуют, особо следует прорабатывать вопрос о распространении конкретной нормы соглашения на банке со специальным налоговым статусом (оффшорные банки, освобожденные от налогообложения банки, банки, зарегистрированные в свободной экономической зоне). Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов может быть заключено со страной, в которую входит автономная территориальная единица с особым статусом (колония, протекторат, заморская территория, зависимая территория и т.д.). В этом случае одни конкретные нормы соглашения в принципе применимы к предприятиям, зарегистрированным на территории с особым статусом, а применение других норм может быть исключено как в самом соглашении, так и в каком-либо дополнительном документе (соглашении о внесении изменений и дополнений, протоколе к соглашению, в обмене письмами между уполномоченными лицами).

   Невозможность применения конкретной нормы соглашения может вытекать из положений национального законодательства метрополии прямо или косвенно. Кроме того, запрещение какого-либо вида льготного режима, предоставляемого соглашением об избежании двойного налогообложения, может содержаться в законодательных актах или иных международных соглашениях страны источника дохода.

Безусловно, для потенциальных российских пользователей в качестве территории для учреждения офшорного банка особенно привлекательным выглядит Кипр — страна, предоставляющая льготный режим налогообложения для банков с особым статусом, а одновременно имеющая действующее соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества с Российской Федерацией.

   Наконец, банковские оффшорные центры существенно различаются по своей репутации. Высокая репутация той страны или территории, в которой предполагается зарегистрировать банк, особое значение имеет в тех случаях, когда планируется осуществление реальных операций с привлечением финансовых средств третьих лиц. Такой оффшорной территорией, в частности, являются Каймановы острова.

   Преимущества оффшорного банковского дела существуют как для банковских учреждений, так и для клиентов. Свобода от налогообложения и валютного контроля - это важная причина для создания оффшорного банка и обычно она же является серьезным преимуществом и для такого банка, и для его клиентов.

  Безналоговая или низконалоговая среда не только позволит оффшорному банку проводить выгодную политику, но и обеспечит его стабильной операционной базой путем избежания тягот и осложнений фискальной политики в налоговых странах. Доходы оффшорного банка от валютных операций, участия в консорциумах для предоставления займов, от дилинга на рынке денег и ценных бумаг, а также от приема вкладов могут быть защищены от высоких ставок налога на прибыль, существующих в банках или других финансовых учреждениях налоговых стран, помимо фискальных удержаний другого типа. Тем не менее их обычно можно минимизировать методом тщательного налогового планирования.

Отсутствие валютного контроля даст возможность оффшорному банку перемещать средства с большей степенью свободы и гибкости, чем при операциях в юрисдикции с валютным контролем. Оффшорный банк будет извлекать выгоду от всей повышенной гибкости, особенно в быстро меняющейся рыночной ситуации.

   Банковские учреждения, которые предлагают оффшорные банковские услуги своим клиентам, должны иметь возможность расширять свою депозитную базу в большей степени, чем их налоговые конкуренты, клиенты будут получать выгоду за счет отсутствия удержаний с процентов и более низкой базовой налоговой ставки оффшорного банка: по этой причине оффшорный банк должен быть более конкурентоспособен со своими ставками по депозитам. Если клиент также имеет возможность структурировать свои средства с помощью оффшорного траста или инвестиционной холдинговой компании, тогда его доход от процентов также может быть уведен из-под налогообложения в налоговой юрисдикции клиента, а его депозиты не будут подлежать валютному контролю. Наличие банковской тайны при операциях в оффшорной банковской среде также может обернуться выгодой для клиента.