Учет пассивных операций банка и управление ими на примере Удмуртского отделения Сбербанка России № 8618

Номинальная стоимость сертификата  переносится со счетов по учету срочных  сертификатов на счет N 52403 или 52404 (в  зависимости от вида сертификата), а  проценты переносятся со счета N 52501 путем его дебетования на счет N 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами с истекшим сроком обращения".

При предъявлении сертификата  к погашению он подлежит учету  на активном внебалансовом счете N 90704 (Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения) на сумму номинальной стоимости сертификата.

Оплата сертификата и  выплата процентов производится путем перечисления средств на счет клиента. Для сберегательных сертификатов разрешена оплата сертификатов и  процентов наличными. Суммы списываются  со счетов 52403 (52404) и 52405.

Одновременно проценты по депозитным и сберегательным сертификатам относят в дебет счета N 70204 "Расходы  по операциям с ценными бумагами" кредитуя счет N 52502. Следует отметить, что раньше для целей налогообложения  принимались начисленные проценты по сертификатам, которые относились на расходы на дату окончания срока  сертификата.

Бланки сертификатов, предъявленных  к погашению, списываются с внебалансового счета Д-т 99999 К-т 90704.

Выкупленные до срока погашения  сертификаты учитываются в Удмуртском ОСБ № 8618 на активном внебалансовом счете N 90703 по номинальной цене. При последующей продаже сертификата он списывается в кредит счета N 90703. Если сертификат не был перепродан, то при наступлении срока погашения он гасится и списывается в кредит счета N 90703.

При досрочном погашении  сертификата не дату досрочного погашения  пересчитывается сумма начисленных  процентов. Если Удмуртское ОСБ № 8618 должно больше процентов, чем было раньше начислено, до производится доначисление, отражаемое проводкой в дебет счета N 52502 и в кредит счета N 52501

Если сумма меньше, то на разницу делается сторнировочная проводка:

Сертификат филиала Удмуртского  ОСБ № 8618/0140 № 264521 от 01.07.2004 г. Дебет  сч. N 52501 -  Кредит сч. N 52502 на сумму 12450,00 руб. от 01.08.2004 г.

Денежные расчеты по продаже  депозитного сертификата и его  погашению осуществляются только в  безналичном порядке.

Погашенные бланки депозитных сертификатов хранятся в документах дня как основание платежа.

Д-т 90702 К-т 99999

Д-т 99999 К-т 90702

Погашение облигаций, депозитных сертификатов производится путем вырезки  в середине ромбового отверстия, проставления надписи или штампа "погашено".

Для упрощения расчетов, привлечения  средств, Удмуртское ОСБ № 8618 выпускает векселя. Любые бланки собственных векселей банка подлежат учету на внебалансовом счете N 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения".

Выпущенные и реализованные  Удмуртским ОСБ № 8618 векселя отражаются в учете на пассивных балансовых счетах второго порядка счета N 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" в разбивке по срокам погашения  по номиналу. Лицевые счета ведутся по каждому векселю.

При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт  относится в дебет балансового  счета N 52502 по отдельному лицевому счету  учета дисконтов по собственным  векселям (дебет счетов по учету  денежных средств, расчетных счетов и в кредит счета N 523).

В конце дня, предшествующего  дате погашения, вексель переносится  в учете на счет N 52406 "Векселя  с истекшим сроком обращения". Начисленные  по векселю проценты причисляются к  сумме векселя. Аналитика ведется  по каждому векселю. По векселям по предъявлении срок обращения обозначен  в 1 год. Таким образом, при наступлении  даты равной год минус один день вексель переносится на счет N 52406.

Векселя по предъявлении, но не ранее: учитываются до даты наступления  указанного срока как срочные, затем  как предъявительские на счете до востребования. Срок обращения такого векселя, на основании ст. 34 Единообразного закона о переводном и простом  векселе, определяется одним годом  с момента наступления указанного в векселе срока. Через год  минус 1 день вексель переносится  на счет N 52406. При погашении векселя, проданного с дисконтом, делается проводка по списанию суммы дисконта:

Вексель ОАО «Ижавто» № 45213 от 01.05.2003 г.

Дебет сч. N 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" по статье "Дисконтный расход по векселям"

Кредит сч. N 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

на сумму 25000,00 руб. от 01.05.2004 г

Начисленные по векселю проценты учитываются аналогично процентам  по сертификатам. Причисляемые к сумме  векселя проценты, зачисляются на счет 52406 в корреспонденции со счетом 52501.

В случае необходимости удержания  НДФЛ с начисленных процентов (для  физических лиц), по разъяснению Банка  России, делается проводка Д-т счета 52406 К-т счета 60301.

При предъявлении векселя  к погашению он подлежит учету  на внебалансовом счете N 90704. После погашения он списывается со счета N 90704.

Удмуртское ОСБ № 8618 может  выкупить собственный вексель до срока его погашения. Вексель  может быть погашен или храниться  для дальнейшей продажи.  При досрочном погашении или выкупе векселя в день предъявления делается проводка:

Вексель ОАО «ИЭМЗ «Купол»  № 1978 от 05.06.2004 г.

Дебет сч. N 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты" - на сумму номинала векселя

Кредит сч. 52406.

на сумму 500000 руб. от 19.10.2004 г.

Если это предусмотрено, к счету 52406 причисляются начисленные  проценты.

Предъявленный вексель приходуется  на счете 90704.

Разница между номиналом  векселя и фактической ценой  его досрочного выкупа относится  соответственно на балансовый счет N 701 "Доходы" по символу 12603 при продаже  векселя по номиналу и выкупу с  дисконтом.

Если вексель был реализован с дисконтом и Удмуртское ОСБ  № 8618 выкупает его ниже номинала, но выше цены продажи, то производится сторнировочная запись по счету N 52502 на сумму разницы между номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный дисконт) списывается на счет по учету расходов N 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами".

В случае хранения векселя  для дальнейшей продажи вексель  приходуется на активном внебалансовом счете N 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги" с осуществлением проводок, аналогичных проводкам по досрочному погашению векселя.

Погашенный вексель списывается  со счета 90704.

Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, при которой Удмуртское ОСБ № 8618 выкупает дисконтный вексель по цене меньшей, чем он был продан. При этой ситуации учитываемый по векселю дисконт (сч. N 52502) сторнируется, а разница относится на счета доходов. Есть мнение, что данная сумма, отражаемая на доходах, является прощением долга.

Выпущенные Удмуртским ОСБ  № 8618 облигации учитываются по номиналу на счетах второго порядка по срокам погашения на балансовом счете N 520 в  разрезе государственных регистрационных  номеров выпусков.  Эмиссия облигаций учитывается также на внебалансовых счетах ДЕПО. Выпущенные облигации учитываются у банка-эмитента:

Дебет сч. N 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"

Кредит сч. N 98090 "Ценные бумаги вне обращения"

Купленные облигации списываются  со счета N 98090 и приходуются по кредиту  пассивного счета N 98040 "Ценные бумаги владельцев".

После реализации облигаций  и подведения итогов размещения облигационный займ списывается с внебалансовых счетов:

По проданным бумагам

Дебет сч. N 98040

Кредит сч. N 98000

По нереализованным облигациям

Дебет сч. N 98090

Кредит сч. N 98000

Если реестродержателем  не является банк-эмитент, то выпускаемые  облигации учитываются на активном счете N 98010.

Облигации с истекшим сроком обращения переносятся в учете  на счет N 52401.

Учет начисляемых процентов, предусмотренных купонами по облигациям ведется на счете N 52501 в корреспонденции со счетом 52502. При наступлении срока платежа проценты переносятся на счет N 52407, откуда и производится их выплата.

При предъявлении купона к  оплате, он учитывается на счете 90704.

При выплате процентов  по облигациям Удмуртское ОСБ № 8618 совершает проводку:

Филиал Удмуртского ОСБ  № 8618/0140, облигация № 451365 от 26.04.2004 г.

Дебет сч. N 70204 по символу 24101 Кредит сч. N 52502.

на сумму 1006,54 руб. от 30.11.2004 г.

Основные проводки Удмуртского ОСБ по операциям с ценными бумагами:

Удмуртским ОСБ уплачены денежные средства за приобретаемые ценные бумаги:

Акции РАО «Газпром» номинальной  стоимостью 10000,00 руб.

47423(А) -     30102(А)

на сумму 426310,00 руб. от 7.06.2004 г.

Учтена фактическая цена приобретения полученных ценных бумаг:

Акции РАО «Газпром» номинальной  стоимостью 10000,00 руб.

50107(А) -     47423(А)

на сумму 300000,00 руб. от 7.06.2004 г.

Получены денежные средства за реализуемые ценные бумаги:

Акции РАО «Газпром» номинальной  стоимостью 10000,00 руб.

30102(А) -     47422(П)

на сумму 459250,00 руб. от 18.09.2004 г.

Получены денежные средства при первичном выпуске долговых обязательств (облигаций):

 

3.5. Учет операций по  вкладам и начисление процентов

 

Операции, связанные с  вкладами, регламентируются главой 44 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Кодексом предусмотрено, что:

-   по договору банковского вклада (депозита) банк приняв поступившую от вкладчика или поступившую для него денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

-   договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме.

Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами  и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет недействительность этого договора.

-   договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад).

-   проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня возврата вкладчику либо ее списания со счета вкладчика по иным основаниям.

Вклады граждан отличаются от вкладов юридических лиц более  жесткими условиями - проценты по вкладам  граждан не могут быть изменены банком в одностороннем порядке, если это  не оговорено в договоре вклада.

Вести операции со средствами физических лиц разрешается только банкам, проработавшим более 2 лет  и получившим разрешение на работу со средствами граждан.

Учет вкладов физических лиц в Удмуртском ОСБ № 8618 ведется на пассивных счетах:

N 423 - Депозиты физических  лиц -резидентов;

N 426 - Депозиты физических  лиц - нерезидентов.

Банк России разрешает  ведение учета вкладов физических лиц на отдельных программных  комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами.

Проценты, начисляемые по вкладам, относятся на операционные расходы банка в момент их выплаты  или причисления к вкладу.

В учете эта операция отражается следующим образом:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140, счет № 2456124441265

Дебет сч. N 70203 Кредит сч. N 42303

на сумму 368,24 руб. от 01.09.2004 г.

Если проценты не причисляются ко вкладу, то начисление процентов отражается проводкой:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140, счет № 2456124444862

Дебет сч. N 47502 Кредит сч.N 47411

на сумму 485,33 руб. от 01.09.2004 г.

При выплата процентов вкладчику через кассу:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140, счет № 245612456985

Дебет сч. N 47411 Кредит сч. N 202

на сумму 267,44 руб. от 16.05.2004 г.

Выплата процентов в безналичном  порядке путем перевода процентов  на счет в других банках:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140, счет № 245612469875

Дебет сч. N 47411 Кредит сч. N 30102

на сумму 1784,25 от 01.10.2004 г.

Одновременно расходы  будущих периодов списываются на расходы проводкой:

Дебет сч. N 70203

Кредит сч. N 47502

Ежемесячно, в последний  день месяца банк осуществляет наращивание  процентов и в день их начисления делается проводка:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140, счет № 245612612745

Дебет сч. N 47502 Кредит сч. N 47411

на сумму 876,67 руб. от 31.07.2004 г.

Проценты начисляются  от начала срока вклада или от дня  последнего начисления процентов до последней даты месяца. Данное положение  содержится в указании Банка России от 17.12.2003 г. N 78-У.

Аналогичные проводки осуществляются по депозитам юридических лиц.

Следует напомнить, что практически  по всем депозитам (вкладам) граждан  нерезидентов начисленные проценты подлежат обложению подоходным налогом, а по вкладам резидентов только в  том случае, если процентная ставка превышает ставку рефинансирования Банка России.

Срочные вклады граждан (как  и депозиты юридических лиц) по окончании  срока договора при невостребовании их вкладчиком переносятся со срочных счетов на счета до востребования (сч. N 42301, 42601).

Вкладные операции подлежат особому контролю со стороны должностных  лиц Удмуртского ОСБ № 8618. Все документы, связанные с вкладами граждан должны быть подписаны контролирующим работником. Эти документы хранятся отдельно от других банковских документов.

Остановимся на некоторых  ключевых моментах.

Удмуртское ОСБ № 8618 подписывает с вкладчиком договор банковского вклада и выдает вкладную книжку.

На вкладчика открывается  лицевой счет по установленной форме. В типовой форме N 1 предусмотрено  место для образца подписи  вкладчика. Сотрудник банка, работающий с вкладчиками, при получении  документов по их счетам проверяет  соответствие подписи на документах с образцом подписи. В отдельной  графе лицевого счета предусмотрено  место для доверенности. Вкладчик имеет право доверенности на распоряжение вкладом другим лицам. В соответствии с ст. 185 п. 4 Гражданского Кодекса  РФ банк имеет право заверить доверенность вкладчика. На лицевой стороне лицевого счета записываются все операции, которые совершались по нему. Лицевой  счет может вестись и в электронной  форме, однако в этом случай необходим  бланк, на котором будет отбираться образец подписи вкладчика и  может быть оформлена доверенность.