Учет пассивных операций банка и управление ими на примере Удмуртского отделения Сбербанка России № 8618

При выкупе ценной бумаги, ранее  проданной с дисконтом, дисконт  списывается с расходов будущих  периодов на счет по учету фактически произведенных расходов, а разница  между номинальной стоимостью обязательства и фактической ценой выкупа, если она ниже номинала, относится на счет по учету полученных доходов. Если банк при исполнении платежа по долговому обязательству уплатил меньшую сумму, чем это предусматривалось, то в бухгалтерском учете фиксируется доход от такой операции.

Переоценка активов Удмуртского  ОСБ, выраженных в иностранной валюте, осуществляется по мере изменения курса  валют, устанавливаемого Банком России. Переоценка ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, производится по мере изменения их рыночных цен.

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг определяется как разница  между ценой реализации и ценой  приобретения с учетом оплаты услуг  по их приобретению и реализации. Удмуртским ОСБ закреплена в учетной политике наряду с методом оценки фактической себестоимости ценных бумаг и методика распределения затрат, связанных с приобретением (реализацией) различных пакетов ценных бумаг, и (или) осуществления единовременных либо постоянных расходов при проведении операций с ценными бумагами.

Весьма важным в учетной  политике Удмуртского ОСБ является определение рыночной стоимости  ценных бумаг для целей создания резерва под их обесценение, которые  включаются в себестоимость банковских услуг. Под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня на фондовой бирже или через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату создания или корректировки резерва сделки совершались на двух или более фондовых биржах (через двух или более организаторов торговли), то рыночная цена принимается по той фондовой бирже (организатору торговли), у которой был наибольший в отчетном месяце оборот.

 

3.3. Учет собственного капитала

 

Как было рассмотрено выше, пассивные операции коммерческого  банка – это операции, посредством  которых банк формирует свои ресурсы, которые состоят из собственного капитала и привлеченных средств.

Схема основных пассивных  операций банка и их документооборот  приведены в Приложении 7.

На счетах N 102, 103, 104 учитывается  уставный капитал Удмуртского ОСБ № 8618 с разбивкой по собственникам долей (акций). Счета пассивные.

По кредиту соответствующих  счетов отражаются суммы поступлений  в уставный капитал в корреспонденции  с корреспондентскими, расчетными (текущими) счетами клиентов, депозитными счетами  физических лиц, счетами по учету  имущества, кассы (вклады физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими  кредиторами по лицевым счетам покупателей  акций и в установленных случаях  другими счетами.

По дебету соответствующих  счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных  законодательством случаях:

-   при возвращении средств уставного капитала Удмуртского ОСБ № 8618 выбывшим участникам - в корреспонденции со счетом учета кассы (физическим лицам), учета депозитов (вкладов) физических лиц, расчетными (текущими) счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки;

-   при аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) - в корреспонденции со счетом учета выкупленных Удмуртским ОСБ № 8618 собственных долей уставного капитала (акций).

Могут совершаться операции внутри этих счетов при изменении  состава акционеров (участников), между  указанными счетами - при изменении  типа акций, изменении организационно-правовой формы. В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по акционерам.

Рассмотрим проводки по основным операциям, используемые в практической деятельности Удмуртского ОСБ при  осуществлении учета операций с  уставным фондом. На корреспондентский  счет создаваемого филиала Удмуртского  ОСБ, открытый в расчетно-кассовом центре (РКЦ), поступили безналичные денежные средства в оплату выпускаемых акций:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0165

30102(А) -     10204(П) на сумму 600000 руб. от 20.02.2004 г.

Учтена балансовая стоимость  материальных активов, поступивших  в оплату акций создаваемого филиала  банка:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0165

60401(А) -     10204(П) на сумму 450000 руб. от 25.02.2004 г.

На накопительный счет действующего филиала банка, открытый в РКЦ, поступили безналичные  денежные средства в оплату размещаемых  дополнительных акций:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140

30208(А) -     60322(П) на сумму 200000 руб. от 15.06.2004 г.

Учтены наличные денежные средства, поступившие в кассу  действующего филиала банка при  оплате размещаемых дополнительных акций:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140

20202(А) -     60322(П) на сумму 100000 руб. от 20.06.2004 г.

Учтены суммы наличных денежных средств, инкассированных  Банком России из кассы действующего банка, ранее поступившие в оплату размещаемых дополнительных акций:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140

30208(А) -     20202(А) на сумму 100000 руб. от 25.06.2004 г.

На корреспондентский  счет банка зачислены безналичные  денежные средства, перечисленные с  накопительного счета после регистрации  отчета об итогах выпуска акций:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140

30102(А) -     30208(А) на сумму 200000 руб. от 01.07.2004 г.

Безналичные денежные средства, перечисленные на корреспондентский  счет банка с накопительного счета, зачислены в уставный капитал:

Учтена сумма оплаченной номинальной стоимости акций:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140

60322(П) -     10204(П) на сумму 160000 руб. от 10.07.2004 г.

Учтена сумма разницы  между ценой размещенных акций  и их номинальной стоимостью:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140

60322(П) -     10602(П) на сумму 40000 руб. от 10.07.2004 г.

На счете N 105 "Собственные  доли уставного капитала (акции), выкупленные  кредитной организацией" ведутся  счета второго порядка: в кредитных  организациях, созданной в форме  акционерного общества - по учету выкупленных  акций, в кредитных организациях, созданных в форме общества с  ограниченной (дополнительной) ответственностью, - по учету выкупленных долей. Счета активные.

По дебету счета проводятся суммы выкупленных долей (акций) участников без изменения величины уставного капитала - в корреспонденции  с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, учета  кассы (по физическим лицам).

По кредиту счета отражаются суммы: при уменьшении уставного  капитала - в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала; при продаже Удмуртским ОСБ № 8618 выкупленных долей (акций) другим участникам, акционерам - в корреспонденции  с корреспондентскими счетами, расчетньми (текущими) счетами клиентов, учета кассы (физическим лицам).

В аналитическом учете  в Удмуртском ОСБ № 8618 ведутся  лицевые счета по типам акций.

Для учета добавочного  капитала (счет N 106) ведутся счета  второго порядка по источникам формирования добавочного капитала. Счета пассивные. На счете N 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами  учета переоцениваемого имущества  и амортизации.

На счете N 10602 учитывается  эмиссионный доход Удмуртского  ОСБ № 8618, полученный в период эмиссии  при реализации акций по цене, превышающей  номинальную стоимость акций, как  разница между стоимостью (ценой) размещения акций и их номинальной  стоимостью. По кредиту счета проводятся указанные суммы в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.

На счете N 10604 "Разница  между уставным капиталом кредитной  организации и ее собственными средствами (капиталом)" учитываются суммы уменьшения уставного капитала Удмуртского ОСБ № 8618 при снижении величины ее собственных средств (капитала) ниже зарегистрированного уставного капитала в случае изменения номинальной стоимости акций (долей).

По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов по учету  уставного капитала после регистрации  его уменьшения, в корреспонденции  со счетами по учету уставного  капитала.

По дебету счета проводятся суммы, направленные по решению общего собрания акционеров Удмуртского ОСБ  № 8618: на погашение убытков предшествующих лет; на увеличение уставного капитала в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Суммы, зачисленные  в кредит счетов по учету добавочного  капитала, не списываются. Счета могут  дебетоваться только в следующих  случаях:

-   погашение за счет средств, учтенных на счете N 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, по лицевому счету предмета имущества, в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счету предмета;

-   списание учитываемых на счете N 10601 сумм прироста стоимости имущества в случае выбытия (списания) не полностью амортизированных основных средств вследствие их непригодности к дальнейшему использованию, в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) имущества по лицевому счету предмета;

-   направление в установленных случаях и порядке средств, учтенных на счетах N 10601, 10602, 10604 на увеличение уставного капитала, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам акционеров.

Аналитический учет по счетам учета добавочного капитала ведется:

-   по счету N 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" в разрезе каждого переоцениваемого инвентарного объекта;

-   по счету N 10602 "Эмиссионный доход" на одном лицевом счете;

-   по счету N 10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)" на одном лицевом счете.

Аналитический учет по дебету счетов учета добавочного капитала организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Удмуртское ОСБ № 8618 в соответствии с учредительными документами может за счет прибыли образовывать различные фонды.

Порядок образования фондов и их использования определяется Удмуртским ОСБ № 8618 в положениях о фондах, а также в необходимых нормативными актами Банка России. Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах. Счета по учету фондов пассивные. По кредиту проводятся суммы, поступающие в фонды из прибыли и других источников, предусмотренных положениями о фондах, в корреспонденции со счетами учета использования прибыли, денежных средств, корреспондентскими и другими счетами.

По дебету счета проводятся суммы использования средств  фондов в соответствии с положениями о фондах в корреспонденции с соответствующими счетами (корреспондентскими, кассы, счетами клиентов, учета кредитов и другими счетами). В аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому фонду.

Учтены суммы прироста стоимости имущества при переоценке:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140

60401(А) -     10601(П) на сумму 65215,00 руб. от 02.01.2005 г.

Произведены отчисления в  резервный фонд:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140

70502(А), -    10701(П) на сумму 250000 руб. от 03.01.2005 г.

Произведены отчисления в  фонды специального назначения:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140

70502(А) -     10702(П) на сумму 200000 руб. от 03.01.2005 г.

Списываются расходы, произведенные  за счет фондов специального назначения:

Филиал Удмуртского ОСБ № 8618/0140

10702(П) -     20202(А) на сумму 134255,00 руб. от 03.01.2005 г.

 

3.4. Учет пассивных опеpаций с ценными бумагами

 

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ депозитные и сберегательные сертификаты являются ценными бумагами, но не являются эмиссионной бумагой. Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных средств. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Сертификат предусматривает  возможность передачи прав по нему другим лицам (цессия).

Сертификаты выпускаются  в национальной валюте: депозитные - для юридических лиц и сберегательные сертификаты для физических лиц. Условия выпуска сертификатов должны быть зарегистрированы в Банке России в соответствии с письмом ЦБ РФ N 14-3-20. До момента регистрации размещение сертификатов запрещено. Банк учитывает  отпечатанные бланки сертификатов на активном внебалансовом счете по учету бланков строгой отчетности N 90701.

Сертификаты всегда бывают срочными. Срок обращения депозитного сертификата  ограничивается одним годом, а сберегательного  сертификата - тремя годами.

Реализованные сертификаты  учитываются на пассивных балансовых счетах первого порядка N 521 (депозитные сертификаты) и N 522 (сберегательные сертификаты) в зависимости от срока обращения  сертификатов на счетах второго порядка.

В период обращения сертификата  по нему наращиваются проценты. Внесистемно проценты начисляются ежедневно в разрезе каждого сертификата.

В случае, если срок обращения сертификата приходится на календарный месяц, отличный от месяца выпуска, то в последний рабочий день месяца производится наращивание и отражение в балансе процентов. Проценты начисляются со дня следующего за датой поступления вклада, по день, предшествующий погашению сертификата по сроку. Проценты наращиваются до последнего дня месяца независимо от того, является этот день рабочим или нет.

В учете Удмуртского ОСБ  № 8618 начисленные проценты относят  в дебет счета N 52502 "Предстоящие  выплаты по процентам, купонам, дисконтам  по выпущенным ценным бумагам" и  в кредит счета N 52501 "Обязательства  банка по процентам и купонам  по выпущенным ценным бумагам".

Проценты по сертификатам с истекшим сроком не начисляются  и не выплачиваются.

В рабочий день, предшествующий дате окончания срока сертификата  производится наращивание (или донаращивание, если проценты ранее наращивались) процентов проводкой: Дебет сч. N 52502 Кредит сч. 52501.

Таким образом, сумма, отраженная на счетах, должна точно соответствовать  сумме процентов, прописанных в  сертификате.