Аудит материалов (МПЗ) и документирование его результатов на примере Малмыжского лесхоза филиала КОГУП «Кировлес»

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПО ВЯТСКАЯ  ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  АНАЛИЗ И АУДИТ

 

Курсовая работа

По дисциплине: «Аудит»

 

Аудит материалов (МПЗ) и документирование его результатов на примере Малмыжского лесхоза филиала КОГУП «Кировлес»

 

 

Выполнила: Рогожкина Е.Б.

студентка 6 курса

экономического факультета

заочной формы обучения (второе высшее)

по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

Проверила:

 

Регистрационный номер:

Дата поступления  работы на кафедру: «___»_____________2013г

 

 

 

 

 

Киров 2013

 

Содержание

Введение ………………………………………………………………………… 3

1. Теоретические основы аудита материалов ………………………………... 5
2. Планирование аудита материалов ………………………………………... 18
0. 2.1. Понимание деятельности аудируемого лица и оценка аудиторского риска ………………………………………………………………………... 18

2.2. Уровень существенности ошибки …………………………………… 28

2.3. План и программа аудита …………………………………………….. 29

3. Содержание аудиторских процедур и выборочного аудиторского обследования ………………………………………………………………. 32
4. Документирование аудита ………………………………………………… 37

Заключение…………………………………………………………………….. 42

Список литературы …………………………………………………………… 43

Приложения …………………………………………………………………… 45

 

Введение

Учет материалов в  настоящее время является актуальной темой, так как они составляют значительную часть стоимости имущества предприятия. Также материалы (сырье, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Материалы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Существенная ошибка при учете материалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Отсюда можно сделать вывод  о том какую большую роль играет аудиторская проверка материальных запасов, так как цель аудиторской проверки учета материальных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по материальным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Обобщая результаты проверки, аудитор проводит анализ всей системы  организации учета материальных ценностей и дает рекомендации по ее рационализации.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ аудита учета материалов, а так же аудита учета материалов в Малмыжском лесхозе филиал  КОГУП «Кировлес».

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

1) изложить теоретические  основы аудиторской проверки  учета материалов:

– осветить экономическую сущность аудита учета материалов;

– охарактеризовать систему нормативного регулирования аудиторской проверки учета материалов;

– провести краткий обзор статей периодической печати, затрагивающих тему аудита учета материалов.

2) охарактеризовать аудиторскую проверку учета материалов в Малмыжском лесхозе  филиал  КОГУП «Кировлес».

- дать краткую характеристику организации бухгалтерского учета и финансового состояния лесхоза;

- провести оценку системы внутреннего контроля;

• составить план и программу аудиторской проверки учета материалов;

3) описать аудиторские процедуры;

4) разработать рабочие  документы по аудиту материалов.

Объектом исследования курсовой работы является Малмыжский лесхоз филиал  КОГУП «Кировлес».

При написании курсовой работы использовались следующие методы: монографический; абстрактно-логический; экономико-статистический; инспектирование; наблюдение; пересчет.

Источниками информации, которые послужили основой для теоретической и информационной базы исследования, являются: законодательные нормативные акты, учетная политика организации на 2011 г., первичные документы по учету материалов, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность за 2009 – 2011 гг.

 

1. Теоретические основы аудита материалов

В соответствии со ст. 71 Конституции РФ аудит и бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. государства. [1] Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство аудитом и бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют аудит и бухгалтерский учет и в частности аудит учета, материалов. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на пять уровней документов:

1 уровень: законы и иные акты законодательства РФ, которые закрепляют обязанность единообразного ведения учета материалов всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения их учета. К этой группе документов относят:

– Гражданский кодекс РФ. [2] В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

– Налоговый кодекс РФ. [3] Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;

– Основным законодательным актом регулирующим аудиторскую деятельность учета материалов является принятый 7 августа 2001 г. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.), согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ. [4];

– Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет материалов, является принятый 21 ноября 1996 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ (с изм. и доп.). [5] В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации.

2 уровень: представлен Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (с изм. от 04.07.2003 г., 07.10.2004 г., 16.04.2005 г., 25.08.2006 г.). [6] Основное назначение правил (стандартов) – установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Целью правил (стандартов) является определение основ и рамок аудиторской деятельности, связанной с проверкой достоверности учета материалов. Задачами правил (стандартов) являются:

– описание основополагающих принципов, связанных с аудитом учета материалов;

– установление порядка определения объема аудиторской проверки и характеристика основных мероприятий, проводимых в ходе аудита учета материалов.

3 уровень: положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). [7] Оно разработано Министерством финансов РФ по поручению Правительства РФ. В последней редакции утверждено приказом Минфина РФ от 9.06.02 г. №44-Н. Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

4 уровень: методические указания, рекомендации, инструкции по ведению бухгалтерского учета и сбору аудиторских доказательств достоверности показателей учета материалов, разъясняющие применение положения по бухгалтерскому учету материалов и его аудиту. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности. К ним относят:

– методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119-н; [8]

– методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49; [9]

– методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 22.04.2004 г.); [10]

– альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. №71-а. [11]

К числу важнейших  документов этого уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. [12] Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94-н.

5 уровень: положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета и его аудита, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта, разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов. К ним следует отнести:

– внутрифирменные правила (стандарты);

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– должностные инструкции;

– инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

При разрешении различных  хозяйственных споров приоритет  отдается документам более высокого уровня.

Цель аудиторской проверки учета материалов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. [22, 278–285]

Задачами аудита учета  материалов являются:

– подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

– установление наличия контроля за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

– подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам (внутрихозяйственным и государственным);

– установление полноты и своевременности оприходования ТМЦ;

– контроль за отсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;

– подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам. [20, 199–231]

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических  счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы.

Основными задачами учета материалов на предприятиях являются: – правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов; – контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения; контроль за использованием материалов в производстве; – своевременность выявления ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком.

Исходя из этих задач, аудитору необходимо проверить: правильность оценки материалов в учете; правильность применения первичных документов по учету материалов; правильность организации работы складского хозяйства; имеется ли приказ предприятия об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада (образцы подписей этих лиц должны находиться на складе). Разработана ли на предприятии номенклатура-ценник; назначены ли приказом материально-ответственные лица, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности. Производится ли приемка продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству, соответствует ли она требованиям инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству; составляются ли коммерческие акты, предъявлялись ли по ним претензии. Правильно ли оформлены документы по приходу и расходу материалов, их внутреннему перемещению; правильно ли осуществляется бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии предприятия. Правильно ли осуществляется учет заготовления материалов; правильно ли отражены в учете неотфактурованные поставки и материальные ценности, находящиеся в пути; правильно ли отражен учет операций по реализации материалов. Выделяется ли в платежных документах и в первичных учетных документах НДС; правильно ли произведено списание материалов в случае их порчи или недостачи (приняты ли меры к взысканию недостачи с виновных лиц). Проводилась ли на предприятии инвентаризация материальных ценностей; оформлены ли ее результаты; правильно ли отражены в учете результаты инвентаризации. Правильно ли отражались в учете операции с тарой; правильно ли осуществляется учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение; правильно ли осуществляется учет строительных материалов открытого хранения; правильно ли осуществляется учет материалов, принятых в переработку.