Аудит материалов (МПЗ) и документирование его результатов на примере Малмыжского лесхоза филиала КОГУП «Кировлес»

Проанализировав таблицу видно, что в 2011 г. по сравнению с 2009г. выручка снизилась на 27,25%, также себестоимость снизилась на 45,21% но, не смотря на это, прибыль увеличилась почти в 5 раз. Это произошло за счет снижения большой суммы управленческих расходов. Соответственно рентабельность затрат и рентабельность продаж были наибольшими. В 2010 году был получен убыток, из-за большой суммы управленческих расходов.

В целом в лесхозе  наблюдается тенденция увеличения эффективности деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется  бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Ведение бухгалтерского учета осуществляется с использованием программного обеспечения «1С:Предприятие».

Учетная политика разрабатывается  главным бухгалтером в конце года на каждый  отчетный год и утверждается директором организации.

В Положение об учетной  политике для целей бухгалтерского на 2011 год Малмыжского лесхоза прописана организация бухгалтерского учета, также методика ведения бухгалтерского учета.

Методика бухгалтерского учета состоит из следующих разделов: учет основных средств; учет нематериальных активов; учет материально-производственных запасов; кассовая дисциплина; порядок  учета расходов и формирование себестоимости  продукции (работ, услуг); учет финансовых вложений;  резервы;  учет отдельных видов доходов и расходов; учет дебиторской задолженности; учет расчетов и обязательств.

При отражении финансово-хозяйственных  операций организации используется рабочий план счетов. В плане счетов приводится перечень синтетических счетов 1 порядка (главных) и 2 порядка (субсчетов), а также перечень забалансовых счетов. Порядок ведения аналитического учета устанавливается самой организацией исходя из нормативных актов и методических указаний по вопросам бухгалтерского учета. Забалансовые счета предназначены для получения информации о наличии и движении средств, временно находящиеся в пользовании или распоряжении организации, а также условных прав и обязательств.

В соответствии с учетной  политикой в организации утвержден график проведения инвентаризации и график документооборота.

Бухгалтерский учет имущества,  обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.

При проведении, аудиторской проверки учета материалов в Малмыжском лесхозе, необходимо провести оценку системы внутреннего контроля. Это позволит определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений, а также позволит сформировать мнение о достоверности информации, касающейся учета материалов.

Оценку системы внутреннего контроля приведена в виде рабочего документа – вопросника (таблица 8).

Таблица 8 – Вопросник для оценки системы внутреннего контроля Малмыжского лесхоза

Вопрос	Ответ			Балл	Примечание
	Да		Нет
Организационная структура  объекта
1. Разработана ли схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета		+		1		НР средний РК низкий РН высокий
2. Разработана ли схема  организационной структуры аудируемого  лица		+		1		НР низкий РК низкий РН самый высокий
3. Имеется ли перечень работ по созданию, проверке и обработке документов с указаниями ответственных лиц		+		1		НР низкий РК низкий РН самый высокий
Разделение обязанностей, полномочий, ответственности
4. Определена ли ответственность  по конкретным исполнителям за  соблюдение правильности приемки материальных ценностей		+		1		НР низкий РК низкий РН самый высокий
5. Определена ли ответственность  по конкретным исполнителям за  правильность оформления и составления  первичных учетных документов  в соответствии с выполняемыми  операциями		+		1		НР низкий РК низкий РН самый высокий
6. Представлено ли  право на получение доверенности, по которой приобретаются материальные  ценности, лицам, не зафиксированным  в приказе		+	+	1		НР низкий РК низкий РН самый высокий
Обеспечение условий  сохранности
7. Все ли документы  хранятся в надлежащем порядке  (прошиты, пронумерованы)		+		1		НР низкий РК низкий РН самый высокий
8. Имеются ли склады  с оборудованными местами хранения материальных ценностей		+		1		НР низкий РК низкий РН  высокий
9. Хранятся ли денежные средства и бланки строгой отчетности в сейфе		+		1		НР низкий РК низкий РН самый высокий
Внутренний контроль
10. Имеются ли случаи  получения счетов-фактур от поставщиков более чем через 5 дней		+		0		НР средний РК высокий РН более низкий
11. Все ли договоры на поставщиков имеются у организации		+		1		НР низкий РК низкий РН самый высокий
12. Получение материалов  от поставщика производится только на основании доверенностей		+		1		НР низкий РК низкий РН  высокий

В вопроснике дается примечание в отношении уровня рисков: НР – неотъемлемый риск; РК – риск средств контроля; РН – риск необнаружения, в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

На основании вопросника в качестве ориентира для оценки системы внутреннего контроля используем следующие показатели, в баллах: 0 – система внутреннего контроля отсутствует; 0–7 – низкий уровень; 7–15 – средний уровень; 15–25 – высокий уровень системы внутреннего контроля.

В целом можно сделать  вывод, что систему внутреннего  контроля в Малмыжском лесхозе мы можем оценить как достаточно эффективную, так как она набрала 20 баллов, что соответствует высокому уровню, а риск не обнаружения нами допускается как более высокий. Оценив результаты проведенного тестирования, можем сделать вывод, что уровень аудиторского риска малый.

2.2. Уровень  существенности ошибки

Существенность –  вероятность того, что применяемые  аудиторские и иные, в том числе  юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Расчет уровня существенности лесхоза  приведен в таблице 9. При этом за систему базовых показателей взята рекомендуемая база с нормативными (рекомендуемыми значениями).

Таблица 9  - Определение уровня  существенности по бухгалтерской отчетности Малмыжского лесхоза   за 2011 год

Наименование базового показателя	Значение, тыс.руб.	Доля, %	Значение, принимаемое для уровня существенности тыс.руб.
Прибыль до налогообложения (ф №2)	6014	5	300,7
Объем продаж (ф.№ 2)	23321	2	466,42
Валюта баланса (баланс итого)	13010	2	260,2
Собственный капитал (3-й раздел баланса)	9026	10	902,6
Общие затраты (ф.№ 2)	12183	2	243,66

 

Далее находится  среднее арифметическое всех значений, применяемых для расчета уровня существенности:

300,7 + 466,42 + 260,2 + 902,6 + 243,66 / 5 =434,72 тыс. руб.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

243,66 – 434,72 = -191,06 тыс. руб.

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

902,6 – 434,72 = 467,88 тыс. руб.

Так как наибольшее и наименьшее значение уровня существенно  отклоняются от среднего значения (на  -191,06 и 467,88 соответственно) не принимаем их в расчет.

Новое среднеарифметическое составит:

(300,7+466,42+260,2) / 3 = 342,44 тыс. руб.

Стандарт  разрешает округлить эту величину, но разница между округленным  значением и точным  не должна превышать 20%.

Полученную величину округлим до 350 тыс. рублей и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(350 – 342,44)/342,44*100%=2,2 %, что находится в пределах допустимых 20% 

  Далее определим долю существенности приходящуюся на статью «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», для этого найдем удельный вес материалов в валюте бухгалтерского баланса, рассчитанных для существенности:

298,65 / 13010 *100 = 2,29%

 Таким образом, на материалы будет приходится существенности:

350 тыс.руб. * 2,29% = 8 тыс.руб.

 

 

2.3. План и  программа аудита

Планирование, будучи начальным  этапом проведения аудита в соответствии с Федеральными стандартами аудита № 3 «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе – виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. Содержание общего плана и программа аудита будут зависеть от конкретных особенностей проверяемого предприятия.

План аудиторской проверки основных элементов затрат приведен в таблице 10.

 

 

 

Таблица 10 – План проведения аудита материалов в Малмыжском лесхозе филиал КОГУП «Кировлес»

Проверяемая организация:   Малмыжский лесхоз филиал КОГУП «Кировлес»

Период аудита:                       2011 год

Существенность:                    350 тыс.руб.

План аудита материалов

№ п/п	Планируемые виды работ	Период времени
1	Аудит учетной политики организации в  части учета материалов.	2011 г.
2	Аудит первичных документов по учету  материалов	2011 г.
3	Проверка операций по поступлению  МПЗ	2011 г.
4	Аудит использования материалов	2011 г.
5	Проверка полноты и качества проведения инвентаризации МПЗ и  отражения результатов инвентаризации на счетах бух учета	2011 г.
6	Проверка сводного учета материальных ценностей	2011 г.

 

Программу проверки учета материалов отразим в таблице 11.

Таблица 11 -  Программа аудита материалов

Проверяемая организация:   Малмыжский лесхоз филиал КОГУП «Кировлес»

Период аудита:                       2011 год

Существенность:                    350 тыс.руб.

№ п/п	Перечень процедур	Источник Информации
1	2	3
1	Аудит учетной политики в части  учета материалов	Учетная политика организации
1.1	Проверка способов оценки материалов	Учетная политика организации
1.2	Проверка принятого порядка  проведения инвентаризации	Учетная политика организации
2	Аудит первичных документов по учету материалов
2.1	Формальная проверка (унификацию форм, реквизиты, дата, подпись и т.д.)	Первичные документы учета материалов, договоры на приобретение МЦ
2.2	Проверка по содержанию (законность, реальность хозяйственных операций)	Первичные документы учета материалов
3	Проверка операций по поступлению  МПЗ
3.1	Проверка учета операций по приобретению материальных ценностей	Счет-фактура, товарная накладная.
3.2	Проверка учета операций по поступлению  материалов в порядке обмена (бартерная сделка)	Счет-фактура, товарная накладная, договор
4	Аудит использования материалов
4.1	Проверка операций по отпуску МПЗ  в производство и на сторону	Требование накладная, акт о  списание материальных запасов.
4.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материальных ценностей на выпуск готовой продукции	Бухгалтерская справка
5	Проверка полноты и качества проведения инвентаризации МПЗ и  отражения результатов инвентаризации на счетах бух учета	Инвентаризационная опись, акт на проведение инвентаризации
6	Проверка сводного учета материальных ценностей
6.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам и направления затрат	Книга покупок, Карточка счета10 и по субсчетам.
6.2	Проверка данных бухгалтерских  регистров и отчетности.	Анализ счета 10, оборотно-сальдовая  ведомость. Шахматка, БФО