Аудит материалов (МПЗ) и документирование его результатов на примере Малмыжского лесхоза филиала КОГУП «Кировлес»

 

Детализацией общего плана аудита является аудиторская  программа (таблица 11), которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

 

 

3. Содержание аудиторских процедур и выборочного аудиторского обследования

Аудит учетной политики организации в  части учета материалов

Прежде всего, необходимо проверить положение учетной политики по учету материальных ценностей, которые отражены в документе «Учетная политика». При проверке особое внимание уделяется на то: как учитываются материальные ценности; какой метод используется при списании материальных ценностей на затраты производства; Сроки проведения инвентаризации.

Результаты проверки учетной политики отражены в таблице 12.

Таблица 12 – Рабочий документ аудитора №1 Результаты проверки Учетной политики в Малмыжском лесхозе

№ п/п	Элементы учетной политики организации	Вариант используемый в организации
1	Форма бухгалтерского учета	Автоматизированная (1С:Предприятие )
2	Оценка материалов в текущем  учете	По фактической себестоимости
3	Приобретение материальных ценностей	Без использования счета 15   «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонения в стоимости  материальных ценностей»
4	Способ оценки материалов при отпуске  в производство и ином выбытии	По средней себестоимости
5	Сроки проведения инвентаризации	- ГСМ – ежемесячно; - остальные  материалы в конце года

 

Аудит первичных документов по учету материалов

На этом этапе проводится выборочная проверка первичных документов по учету материалов. Выборка производится случайным методом по таблице случайных чисел. После выборки документов проверяется правильность их заполнения реквизитов, подписей, даты, содержание хозяйственной операции и реальность их содержания, законность содержания хозяйственных операций и т.д.

 

 

 

 

Таблица 13 - Рабочий документ аудитора №2  по проверке первичных документов за 2011 год

Номер и дата первичного документа	Наличие нарушений	Порядок исправления	Приложение №
Товарная  накладная №354 от 26.03.11	Отсутствуют	-	12
Приходная накладная №40 от 14.01.11	Отсутствие расшифровки подписи  гл. бух.	Дописать расшифровку	13
Счет-фактура № 16 от 29.03.11	Отсутствуют	-	14
Требование накладная №1515 от 18.01.11	Отсутствуют	-	15
Акт приемки материалов № 17  от 19.01.11	Нет наименования покупателя	Дописать	16
Акт о списании материалов № 20 от 20.03.11	Отсутствуют	-	-

Если в результате аудита выявляются существенные ошибки, аудитор отбирает еще несколько  первичных документов, для выявления  снижения  риска обнаружения ошибки. Выявленные ошибки аудитор должен рекомендовать их исправить.

 

Проверка  операций по поступлению МПЗ

Для приобретения материальных ценностей организация заключает  договоры на покупку материалов. При поступлении материалов заполняется Товарная накладная  и Счет-фактура. Для проверки наличия поступивших материалов аудитор может провести инспектирование или наблюдать за проведением инвентаризации. При проверке аудитор должен установить:

- наличие и правильность оформления первичных документов, подтверждающих поступление материалов;

- наличие и правильность  оформления договоров на покупку  материалов;

- правильность оценки  материалов;

- правильность отражения  операций на счетах бухгалтерского  учета. Бухгалтерские записи следует проверить на соответствие положениям учетной политики относительно порядка определения учетных цен и учета процесса заготовления.

Результаты проверки отражаются в рабочем документе  аудитора (таблица 14).

Таблица 14 – Рабочий  документ аудитора №3 по проверке хозяйственных операций по поступлению материалов.

Содержание хозяйственной операции	Документы	Правильные бухгалтерские записи			Выявленные ошибки	Исправительные записи
		Дт	Кт	Сумма, руб.
1. Поступил бензин от ООО «Нефтепродут»	Товарная накладная №354 от 26.03.11	10.3	60	3542,37	___________	____________
И т.д.

 

Аудит использования материалов

На данном этапе источниками  информации проверки служат Требования-накладные, Акты о списании материальных запасов, заправочные листы.

На данном этапе аудитор  устанавливает:

-законность и целесообразность  расходования материалов на производство, и другие цели;

- правильность оценки  материалов на списании;

- своевременность и  полнота оформления записей на счетах бухгалтерского учета.

Результаты проверки отражаются в  рабочем документе  аудитора.

 

 

 

 

 

Таблица 15 – Рабочий  документ аудитора №4 по проверке хозяйственных  операций по списанию материальных  ценностей

Содержание хозяйственной операции	Материально ответственное лицо	Документы	Правильные бухгалтерские записи			Выявленные ошибки	Исправительные записи
			Дт	Кт	Сумма, руб.
1. списаны материалы на нужды организации	Нуриева	Акт о списании материальных ценностей	20	10.5	8325	_________	_________
И т.д.

 

Проверка  полноты и качества проведения инвентаризации МПЗ и отражения результатов  инвентаризации на счетах бух учета

Аудитор должен проверить  правильность заполнения документов проведения инвентаризации, отражения результатов  инвентаризации, правильность отнесения сумм недостач на виновное лицо на естественную убыль. Необходимо проверить своевременно ли проводится инвентаризация и соответствует ли графику проведения инвентаризации. Также обращается внимание на членов комиссии, проводящих инвентаризацию.  В Малмыжском лесхозе инвентаризация материалов проводится раз в год, а по ГСМ ежемесячно в конце каждого месяца. По окончанию проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей , где отражается его результаты.

В ходе аудита аудитор сверяет данные описи с регистрами бухгалтерского учета, пересчитывает суммы, отнесенные на виновное лицо и на естественную убыль, проверяет содержание отражения результатов инвентаризации на счета бухгалтерского учета.

 

Проверка  сводного учета материальных ценностей

Источниками информации для данного этапа проверки являются Книга покупок, Карточка счета 10, Анализ счета 10 и по субсчетам, Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, общая Оборотно-сальдовая ведомость, Шахматка и БФО.

Аудит данного этапа проходит в следующем порядке:

- сверяются данные  аналитического и синтетического  учета;

- проверяется полнота  раскрытия информации в бухгалтерском  учете. Для этого сверяются  показатели строки «Запасы» ф№1 с данными регистров синтетического учета.

Таблица 16 – Рабочий  документ аудитора №5 по сопоставимости сводного учета материалов.

Обороты, сальдо	Анализ счета 10, руб.	Оборотно- сальдовая ведомость по счетам	Шахматка	Расхождения
1	2	3	4	5
Сальдо на начало периода по сч 10	321978,19	321978,19	-	-
Дебетовый оборот за период по сч 10	206933,72	206933,72	206933,72	-
Кредитовый оборот по счету 10	230262,75	230262,75	230262,75	-
Сальдо на конец периода по сч10	298649,16	298649,16	-	-

 Также проводится  сверка данных на конец года  с БФО ф№1 бухгалтерского баланса строка «Запасы».

При выявлении расхождения  аудитор должен сообщить аудироемому  лицу о необходимости исправить  данное расхождение, иначе возможны налоговые финансовые санкции для  аудироемого лица.

 

 

4. Документирование аудита

В ходе проведения аудиторской проверки сотрудниками аудиторской организации и привлеченными специалистами заполняются внутрифирменные стандартные документы и формы, составляются рабочие отчеты аудиторов в соответствии со сроками проведения проверки, планом и программой аудита.

Перечень необходимых  для аудита внутрифирменных форм (из пакета имеющихся в распоряжении аудиторской организации) определяется на этапе планирования руководителем  проверки и ответственными, по каждому разделу программы проверки. Также при необходимости аудитор вправе самостоятельно разрабатывать дополнительные формы и использовать их при проведении аудиторской проверки.

По каждому разделу  программы аудита заполняется рабочая  таблица аудитора - форма "Раздел бухгалтерского учета", которая может содержать ссылки на нормативные документы, на документы, необходимые для проверки, и на дополнительные рабочие документы. Кроме того, в этой таблице указываются планируемые процедуры. Непосредственным исполнителем в данной форме отражаются собранные доказательства о нарушениях, приводятся ссылки на рабочие документы (таблицы, ксерокопии и другие рабочие документы, составленные в ходе проверки), в которых отражены ошибки, или перечисляются рабочие документы, входящие в состав обязательной документации.

Информация по результатам работ может представляться в бумажном и (или) в части аудиторских доказательств электронном виде.

К оформлению аудиторских  доказательств предъявляются следующие  требования:

-информация должна быть проверена исполнителем и систематизирована;

-информация должна быть понятна заказчику;

-рабочие документы должны быть составлены аккуратно;

-аудиторские доказательства должны быть разложены и пронумерованы в соответствии с номерами рабочих документов.

 

Систематизацию и нумерацию  рабочих документов на бумажных носителях можно производить в соответствии с номерами аудиторских процедур (этапов работ), указанных в программе выполнения работ, в обычном порядке составленных исполнителем, нумерацию аудиторских доказательств, прилагаемых к рабочим документам, - следующим образом: номер рабочего документа (точка), номер раздела в программе проверки (точка), порядковый номер аудиторского доказательства. Если аудиторское доказательство изложено на нескольких листах, то листы скалываются и нумеруются.

Аудиторские доказательства, прилагаемые к рабочим документам, оформленные на бумажных носителях, нумеруются карандашом в нижнем правом углу и скрепляются в скоросшиватели соответственно к каждому рабочему документу.

При проведении выборочной проверки документируется следующая информация:

-описание формирования выборки;

-перечень проверенной документации;

-проведенные аналитические процедуры;

-найденные нарушения и их оценка.

При проведении сплошной проверки документируются:

-перечень проверенной документации;

-проведенные аналитические процедуры;

-найденные нарушения и их оценка.

Кроме того, обязательной проверке и документированию подлежат: