Налоговая система и проблемы ее совершенствования в современной России

    9. Взимание одновременно нескольких  видов налогов с одного объекта  налога. Например, с товара, продаваемого  на рынке, изымается НДС и акциз. Их природа одна и та же, но налог изымается дважды, что противоречит принципу двойного налогообложения.

    10. Необоснованность достаточно высоких  налоговых ставок на отдельные  виды налогов и сборов. В частности,  налоговая ставка на НДС в  ряде государств колеблется в пределах от 18 до 30%, в том числе в РФ от 28 к 18%  и т.д.

    11. Необоснованность введения и  взимания НДС со всех видов  товаров, работ и услуг с  достаточно большой налоговой  ставкой в 18%. Например, покупка  изделий из драгоценных металлов  не несет в себе абсолютно никакой добавленной стоимости.

    12. Бессистемность и поспешность  внесения изменений, поправок, введения  или отмены новых видов налогов  и сборов характеризует налоговую  систему как самую нестабильную  и непредсказуемую, что делает  непредсказуемый бюджеты, негативно сказывается на инвестициях в экономику и , следовательно, на развитии социально-экономического сектора и стабильности общества. Введение страхового налога на автотранспорт не дает новый слой коррупционеров. Отмена налога с продаж изъяла из бюджетов регионов миллиарда рублей, что отрицательно скажется на обеспеченности граждан, но никоим образом не приведет к снижению цен на рынке, как это предполагалось законодателями. Уменьшение налоговой ставки единого социального налога приведет к отмене льгот, в том числе пенсионеров.

    13. Налоговая система является сложной,  противоречивой, запутанной, отягченной  огромным числом налогов, сборов  и платежей, огромным числом чиновников  всех рангов и к тому же  малоэффективной и неэкономичной.

    14. Налоговая система РФ не имеет национальной окраски, копирует западные модели, хотя и имеет свои отличительные особенности:

• не обеспечивает максимально благоприятный налоговый режим для вложения инвестиций в экономику не только частных лиц, особенно российских инвесторов, но и государств-инвесторов в целом;
• не исключает из налогообложения капиталы, вложенные в производство, и реинвестируемую прибыль;
• стимулирует уход субъектов налога от налогового бремени, что приводит к снижению социальных платежей и пополнению внебюджетных фондов;
• из-за низких доходов большинства населения (30% населения проживает за чертой бедности и 40% - на уровне прожиточного минимума) не происходит формирования среднего класса налогоплательщиков, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и не способствует ее развитию;
• неправомерно и неравномерно распределяется налоговое бремя между законопослушными и уклоняющимися от уплаты налогов отдельными субъектами налога;
• ежемесячная и ежеквартальная система уплаты налогов и сборов по большинству видов платежей приводит к «вымыванию» собственных оборотных средств предприятий, особенно мелких, не давая им возможности к развитию;
• противоречивость, сложность и запутанность многочисленных инструкций, указаний и разъяснений налоговой и таможенной служб усложняет работу финансовых и бухгалтерских служб предприятий;
• отсутствие методик, программ и алгоритмов расчетов налогов сводит на нет процессы автоматизации планирования, сбора, обработки и хранения налоговой информации;
• отсутствие четко обозначенной налоговой политики на всех уровнях власти, незавершенность и недостаточная продуманность налоговой реформы и налогового законодательства (например, вначале принята ч.I НК РФ в 1999 г., затем в 2001 г. в неполном объеме принята ч.II) привели к проблемам невозможности объективного планирования налоговых доходов на всех уровнях бюджетной системы, неясности сферы налоговых полномочий различных уровней власти и т.д.

    По  мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений (что является тормозом экономического и социального развития государства и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков), уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности выплат или выплате заработной платы через «черные кассы», углублению и расширению сети теневой экономики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Совершенствование  налоговой системы  в современной  России

3.1. Основные направления  совершенствования налоговой системы 

    Роль  государства в реформировании налогообложения, налоговой системы и налоговых  отношений между органами власти и налогоплательщиками должна заключаться  в установлении конституционных, социально-справедливых прав, обязанностей и ответственности граждан и органов власти перед обществом и государством. [3, с.214] Анализ системы налогообложения России позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:

    1.По мере снижения обязательств государства в сфере оптимизации расходов на нужды государства и общества добиваться снижения уровня налоговых изъятий за счет уменьшения числа налогов и снижения налоговых ставок.

    2.Сделать налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся не только в разных экономических условиях, но с учетом единого экономического пространства для всех субъектов налога и единого механизма регулирования налогообложения.

    3.Налоговая система должна обеспечить снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для субъектов налога.

В интересах  достижения поставленной цели необходимо законодательно и практически решить проблемы:

• законодательно ликвидировать многочисленные налоговые льготы как по отдельным видам налогов и сборов, так и по категориям налогоплательщиков;
• законодательно и организационно обеспечить полноту и эффективность сбора платежей со всех категорий субъектов налога;
• ликвидировать в налоговом законодательстве все условия, способствующие лигитимным способом избежать снижения сумм уплаты налогов и сборов;
• законодательно  и организационно упростить налоговую систему за счет уменьшения числа налогов и сборов, заменив их единым налогом на доход, сокращения или ликвидации всевозможных внебюджетных и бюджетных фондов, сокращения органов, ответственных за собираемость налоговых платежей.

    Разрешение  данных проблем должно осуществляться не эволютивным путем, а в результате принятия координальных  изменений в действующем налоговом законодательстве. Такой путь будет способствовать созданию рациональной (оптимальной), эффективной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы, что позволит:

• выровнять условия налогообложения для всех субъектов налога посредством отмены исключений и налоговых льгот;
• добиться отмены налогов и сборов, взимаемых без учета результатов реальной хозяйственной деятельности субъектов налога;
• привести налоговую базу по взимаемым налогам в соответствие с экономическим содержанием деятельности субъекта налога;
• провести комплекс мер организационного характера по повышению уровня собираемости налогов и сборов, в частности, за счет включения в налоговое законодательство механизма повышения ответственности должностных лиц за налоговый контроль;
• снизить общее налоговое бремя посредством более равномерного распределения налоговой нагрузки между категориями налогоплательщиков, снижения нагрузки на фонд оплаты труда, снижения налоговых ставок на НДС, акцизы и другие виды налогов;
• упростить налоговую систему за счет сокращения общего числа видов налогов и сборов, унификации порядка уплаты налоговых платежей, замены ряда видов налогов единым налогом на доход субъекта налога;
• обеспечить стабильность, предсказуемость и простоту налоговой системы.

    В процессе реализации программы реформирования налоговой системы в первоочередном порядке необходимо решить проблему выбора видов налогов: какие из имеющихся  оставить, какие исключить, какие  ввести в новое законодательство. С этой целью следует законодательством четко и жестко предписать, что налоговые ставки и налоговая база не должны подлежать изменениям в течение хотя бы одного срока работы Федерального Собрания РФ, не должны ухудшать положение субъектов налога, за исключением таможенных пошлин и коммунальных, платежей, которые могут пересматриваться не чаще, чем один раз в год.

    Вновь принятые правовые акты по вопросам налогообложения, не могут противоречить ранее  принятому основному закону или  выходить за его пределы. Законодательные акты по налогообложению, принятые в нарушение основного закона, являются недействительными и не подлежат исполнению субъектами налога. Законы и иные акты по налогообложению, принятые законодательными и представительными органами власти, вступают в силу только с нового финансового года. Кроме того, законы и подзаконные акты должны быть опубликованы не позднее одного месяца до вступления их в законную силу.

    Законом должно быть закреплено, что все  юридические и физические лица подлежат налогообложению. Не должны облагаться налогом только пенсии, стипендии и пособия, выдаваемые пенсионерам, учащимся, инвалидам, детям и другим категориям граждан. Гражданам не должны предоставлять льготы по оплате коммунальных услуг, проезду в транспорте и т.д. Все финансовые вопросы следует разрешать посредством социального закона об увеличении пенсий, стипендий, пособий и иных выплат, суммы которых закладываются в бюджеты соответствующих уровней. Аналогичным образом отменяются льготы для юридических лиц. Для оказания помощи отдельным юридическим лицам, например фирме, в которой не менее 75% штатного состава составляют инвалиды, можно законом предусмотреть выделение дотаций из средств бюджета соответствующего территориального образования.

    На  все экономическом пространстве РФ отменяются льготы и устанавливается единый порядок налогообложения, действует единое законодательство, налоговые ставки, правила исчисления налогов. Допускается установление или изменение таможенных пошлин и сборов на отдельные виды товаров исключительно на основании федерального закона, а не по решению Правительства РФ.

    Необходимо  законодательно закрепить, что участниками правоотношений в системе налогообложения являются: налогоплательщики, в качестве которых выступают государственные и муниципальные территориальные образования, юридические и физические лица, органы налоговой и таможенной служб, органы исполнительной власти различных уровней. Система Федеральной таможенной службы должна быть частью единой налоговой службы в виде одного из управлений или самостоятельной службы в составе Минфина РФ, но не в составе Минэкономразвития и торговли РФ, что позволит более оперативно решать многие вопросы сбора платежей.

    Обозначенные  выше направления совершенствования  налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определенной мере, в зависимости от используемых механизмов и примененных в налоговой системе принципов, могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения. 

3.2. Некоторые проекты по реформированию налоговой системы в РФ

3.2.1. Налоговая реформа Романовского М.В. и Врублевской О.В. 

    Романовский М.В. и Врублевская О.В. считают, что  необходимо оздоровление государственного бюджета, которое нужно провести по трем направлениям:

• увеличение доходной базы бюджета;
• реструктуризация расходной части бюджета;
• упорядочение бюджетных процедур.

    Они подчеркивают, что проведение налоговой  реформы неизбежно, потому что для  добросовестных и не имеющих льгот  налогоплательщиков уровень налогов  чрезмерен, в то время как значительное число налогоплательщиков имеют  льготы или противозаконно уклоняются от налогов. Возможности наращивания доходов бюджета за счет увеличения номинального налогового бремени исчерпаны, поэтому основной прирост доходов бюджета предполагается получить за счет значительного сокращения количества налоговых льгот и совершенствования бюджетных процедур, а также за счет повышения собираемости таможенных платежей и доходов от производства и продажи алкоголя, усиления значимости в доходах бюджета налогов с физических лиц. Основным направлением налоговой политики должно стать обеспечение приемлемых, как для государства, так и для участников рынка, фискальных условий деятельности. При этом основным приоритетом налоговой реформы должно стать не только увеличение доходов бюджета, но и обеспечение предпринимательской и деловой активности для оживления производства.

    По  мнению Романовского М.В. и Врублевской  О.В., для выхода из ситуации необходима налоговая реформа, включающая:

• совершенствование норм и кодификацию правил, регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства;
• установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение “теневых” экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.
• четкое установление налогов по различным уровням финансовой системы, прежде всего введение и строгий контроль закрытого перечня региональных и местных налогов (на федеральном уровне будут определены общие принципы установления этих налогов и предельные значения их ставок). [5, с.64]

3.2.2. Модель налоговой реформы Черника Д.Г. 

    Одним из наиболее известных людей, предлагающих модели реформирования налоговой системы  является Черник Д.Г. [7]