Основы налоговой системы Российской Федерации

       К смешанным видам налогов можно  отнести: налог на пользование недрами, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биоресурсами, лесной налог.

       В России организации должны платить 34 различных налога. Эти налоги делятся  по иерархическому признаку на федеральные, региональные и местные. Они указаны выше в таблице. 
 
 
 
 
 

3. Противоречия действующей  налоговой системы  РФ

3.1. Основные  проблемы  налоговой системы  России и пути  их

решения 

    Действующая в  течение последних лет в  России налоговая система создавалась  практически  заново.  Отечественный  опыт функционирования такой системы  в условиях, когда дается простор  рыночным отношениям,  очень невелик. Поэтому в ходе реализации налоговых  законов возникает множество  острейших проблем, касающихся взаимоотношений  налогоплательщиков и государства, ответственности физических и юридических  лиц за выполнение налогового законодательства,  прав и обязанностей налоговых органов. Для того чтобы определить пути реформирования налоговой системы РФ, необходимо, в первую очередь, проанализировать основные проблемы системы налогов  и сборов нашей страны на современном  этапе её развития. Среди этих проблем  можно выделить следующие: 

    - неэкономичность и неэффективность  налоговой системы по решению  задач собираемости налоговых  платежей и формированию бюджетов  соответствующих территориальных  образований;

    - значительное количество налоговых  платежей, большие налоговые ставки, что в значительной мере способствует  уклонению от уплаты налогов  налогоплательщиками;

    - большое количество законодательных  актов (около 900 документов)⁴, огромное количество льгот по объектам и субъектам каждого вида налога делает налоговую систему России сложной и противоречивой в понимании законодательной базы, а отсутствие методик и алгоритмов не позволяет оперативно производить налоговые вычисления;

    - субъективная недооценка или  переоценка роли и значения  отдельных видов налогов способствует  частому изменению налогового  законодательства, налоговой базы, налоговых ставок, внесения других изменений в налоговые акты, что не делает налоговую систему стабильной, снижает привлечение инвестиционных проектов, особенно иностранных, в российскую экономику;

    - несовершенство законодательной  базы в отношении обложения  налоговыми платежами природных  ресурсов способствует не только  снижению благосостояния российских  граждан, но и «уводу» денежных  сумм в зарубежные банки и  снижению инвестиций в российскую  экономику, что не стимулирует  уровень развития национальной  экономики;

    - громоздкость налоговых, таможенных  служб и государственного аппарата  всех уровней и ветвей власти, участвующих в налоговом процессе, делают систему децентрализованной, неоперативной, неэкономичной, неэффективной,  не ответственной за собираемость  налоговых платежей.

    По  мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в  обществе и государстве изменений (что является тормозом экономического и социального развития государства  и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков), уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности выплат, углублению и расширению сети теневой экономики. Из всего вышеизложенного можно  сделать вывод о необходимости  реформирования налоговой системы  России.

    Роль  государства в реформировании налогообложения, налоговой системы и налоговых  отношений между органами власти и налогоплательщиками должна заключаться  в установлении конституционных, социально-справедливых прав, обязанностей и ответственности  граждан и органов власти перед  обществом и государством.⁵ Для реформирования налоговой системы следует стремиться не к увеличению объемов собираемости налогов, а к следующему:

    1. По мере снижения обязательств  государства в сфере оптимизации  расходов на нужды государства  и общества добиваться снижения уровня налоговых изъятий за счет уменьшения числа налогов и снижения налоговых ставок.

    2. Сделать налоговую систему более  справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся не только в разных экономических условиях, но с учетом единого экономического пространства для всех субъектов налога и единого механизма регулирования налогообложения.

    3. Налоговая система должна обеспечить  снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для субъектов налога.

    В интересах достижения поставленной цели необходимо законодательно и практически  решить проблемы:

    1) законодательно ликвидировать многочисленные  налоговые льготы как по отдельным видам налогов и сборов, так и по категориям налогоплательщиков;

    2) законодательно и организационно  обеспечить полноту и эффективность  сбора платежей со всех категорий  субъектов налога;

    3) ликвидировать в налоговом законодательстве  все условия, способствующие легитимным способом избежать снижения сумм уплаты налогов и сборов;

    4) законодательно и организационно  упростить налоговую систему  за счет уменьшения числа налогов  и сборов, заменив их единым  налогом на доход, сокращения  или ликвидации всевозможных внебюджетных и бюджетных фондов, сокращения органов, ответственных за собираемость налоговых платежей.

    Разрешение  данных проблем должно осуществляться не эволютивным путем, а в результате принятия координальных изменений  в действующем налоговом законодательстве. Такой путь будет способствовать созданию рациональной (оптимальной), эффективной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы, что позволит:

    1) выровнять условия налогообложения  для всех субъектов налога посредством отмены исключений и налоговых льгот;

    2) добиться отмены налогов и  сборов, взимаемых без учета результатов реальной хозяйственной деятельности субъектов налога;

    3) привести налоговую базу по  взимаемым налогам в соответствие  с экономическим содержанием  деятельности субъекта налога;

    4) провести комплекс мер организационного  характера по повышению уровня  собираемости налогов и сборов, в частности, за счет включения в налоговое законодательство механизма повышения ответственности должностных лиц за налоговый контроль;

    5) снизить общее налоговое бремя  посредством более равномерного распределения налоговой нагрузки между категориями налогоплательщиков, снижения нагрузки на фонд оплаты труда, снижения налоговых ставок на НДС, акцизы и другие виды налогов;

    6) упростить налоговую систему  за счет сокращения общего числа видов налогов и сборов, унификации порядка уплаты налоговых платежей, замены ряда видов налогов единым налогом на доход субъекта налога;

    7) обеспечить стабильность, предсказуемость  и простоту налоговой системы.

    В процессе реализации программы реформирования налоговой системы в первоочередном порядке необходимо решить проблему выбора видов налогов: какие из имеющихся оставить, какие исключить, какие ввести в новое законодательство. С этой целью следует законодательством четко и жестко предписать, что налоговые ставки и налоговая база не должны подлежать изменениям в течение хотя бы одного срока работы Федерального Собрания РФ, не должны ухудшать положение субъектов налога, за исключением таможенных пошлин и коммунальных, платежей, которые могут пересматриваться не чаще, чем один раз в год.⁶

    Итак, исходя из вышесказанного, можно заключить, что сейчас необходима переориентация системы налогообложения на приоритет  интересов развития экономики, дополненная  мерами по организационно-методическому  совершенствованию деятельности самих  налоговых органов, что позволит повысить эффективность налогового регулирования, создаст необходимые  предпосылки для роста накоплений и притока инвестиций в производственный сектор. Однако, несомненно, следует  отметить важные реформы налоговой  системы России, которые уже были осуществлены за период 2000-2005 гг., и  проанализировать направления развития налоговой системы РФ в 2006-2007 гг. и в среднесрочной перспективе. Этот вопрос будет подробно рассмотрен в данной курсовой работе далее. 

3.2. Результаты налоговой  реформы за период 2000-2005 гг.

    Налоговая реформа является одним из важнейших  факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской  активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных  иностранных инвестиций. Пройдя довольно длительный и противоречивый путь развития, налоговая система России в настоящее  время находится на важнейшем  этапе своего реформирования. За период 2000-2004 гг. был проведён целый ряд  важных мероприятий по коренному  реформированию налоговой системы  РФ. В частности, в ходе налоговой  реформы:

    - упразднены «оборотные» налоги  и налог с продаж, а также  некоторые другие неэффективные  налоги, что обеспечило заметное  упрощение налоговой системы;

    - введён единый социальный налог  вместо имевшихся ранее самостоятельных  отчислений в государственные  социальные внебюджетные фонды  с существенно меньшей ставкой  и возможностью снижения относительной  суммы налога при увеличении  размера выплат наёмным работникам;

    - снижены налоговые ставки по  налогу на доходы физических  лиц и налогу на прибыль  организаций, что в конечном  счёте привело не к снижению, а к росту поступлений по  этим налогам;

    - введён принципиально новый порядок  исчисления налога на прибыль,  соответствующий системам налогообложения,  применяющимся в международной  практике;

    - реформирована система налогообложения  добычи полезных ископаемых и  прежде всего добычи углеводородного  сырья. Это наряду с новой  системой экспортных пошлин обеспечило  поступление в доход государства  значительных сумм, не связанных  с деятельностью недропользователей  и обусловленных исключительно  высоким уровнем мировых цен  на такое сырьё;

    - упрощён и облегчён режим налогообложения  малого бизнеса и сельскохозяйственных  производителей за счёт введения  трёх специальных налоговых режимов;

    - начата реформа имущественного налогообложения, предусматривающая уменьшения числа объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и новую систему земельного налога, ориентированную на кадастровую стоимость земельных участков;

    - обеспечено более равномерное  распределение налоговой нагрузки  на всех налогоплательщиков, в  том числе за счёт отмены  неэффективных налоговых льгот  и ликвидации «внутренних офшоров»;

    - улучшилось налоговое администрирование,  что привело к заметному росту  собираемости налоговых платежей.⁷

    Важнейшим результатом налоговой реформы  стало заметное снижение налоговой  нагрузки на экономику, что является одним из важных факторов обеспечения  экономического роста. При этом налоговая  нагрузка, рассчитываемая как отношение  общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объёму ВВП без учёта  влияния изменения мировых цен  на нефть, за 2000-2004 гг. снизилась с 31,7% до 28,4% (табл. 3). При этом, несмотря на общее снижение налоговой нагрузки, имеет место постоянный и стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные доходы) в бюджетную систему РФ (см. приложение таблица №2 и №3).

    Произошли изменения в структуре поступлений  налоговых платежей по основным отраслям экономики. В частности, при сохранении высокой доли промышленности особенно заметно возросла доля налогов, уплачиваемых топливной промышленностью (прежде всего связанной с добычей и переработкой нефти), с одновременным уменьшением доли налогов, уплачиваемых обрабатывающими и другими промышленными предприятиями. Это стало следствием более существенного снижения налоговой нагрузки именно на такие предприятия (прежде всего благодаря отмене оборотных налогов и новому порядку исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций). Увеличились доли налогов, уплачиваемых в торговле, общепите и материально-техническом снабжении, что является отражением процесса создания крупных торговых сетей и общего повышения цивилизованности торговли.