Анализ затрат

Посткризисная ситуация экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Анализ производственно-хозяйственной  деятельности дает возможность выявить  пути и резервы повышения эффективности  производства, прибыли и рентабельности предприятий. В настоящее время, когда сохранить финансовую устойчивость становится трудно, особое значение приобретает  поиск резервов и путей выхода из сложной экономической ситуации с наименьшими потерями. В худшем положении оказываются предприятия, специфика которых требует значительных капитальных вложений с достаточно длительным сроком окупаемости.  К  таким предприятиям относится и  предприятие ОАО «Технабэкспорт», осуществляющее добычу, обогащение и транспортировку урана.

Производственный процесс  довольно продолжителен, требует большого количества финансовых и других вложений. Кроме того, это производство связано  с определенным риском: добытое количество урана может в конечном итоге не дать выручки (несоответствие качеству) или дать его в недостаточном для покрытия расходов объеме.

ОАО «Технабэкспорт» в таких условиях должно пересматривать свою политику в области управления издержками и доходами. Одним из шагов в этом направлении является детальный анализ и последующее снижение себестоимости урана. Именно поэтому данная работа посвящена проблемам финансового анализа и управления затратами.

Анализируя основные показатели деятельности предприятия можно отметить следующее:

Рост добычи урана на 153% по сравнению с 2010 г. свидетельствует о повышении спроса потребителей, а также соответствии добываемого полезного ископаемого мировым стандартам, что увеличивает спрос зарубежных покупателей. Это подтверждает такой показатель как рост реализации, который составил 151% по сравнению с 2010 г.

При росте выручки на 148% рост себестоимости составил 140%.

При увеличении объемов добычи произошел рост численности на 143%.

Услуги сторонних организаций  являются наиболее затратной частью. Поэтому рост в 109% является негативным фактором, так как привлечение  подрядных организаций является несколько рискованным, потому что  в силу постоянно меняющейся экономической  ситуации в регионе и в стране в целом, постоянно требуется  перерасчет оказываемых услуг, что  скачкообразно сказывается на себестоимости.

По доле участия в производственном процессе доля активной части основных фондов возросла на 51 639 тыс. руб. (136%) в 2011 г., доля пассивной части снизилась на 74 041 тыс. руб. (77%).

По специфике деятельности в ОАО «Технабэкспорт» к активным основным средствам относятся: машины и оборудование, транспортные средства, инструмент и инвентарь. К пассивным основным средствам относятся: здания, сооружения.

Коэффициент поступления  основных средств снизился с 0,64 до 0,24.

Коэффициент выбытия основных средств повысился  с 0,06 до 0,28.

Замедление срока обновления основных средств с 0,59 до 4,42 свидетельствует  об обновлении парка основных средств  в 2010 году, и потребность покупки новых средств в 2011 г. несколько снижена, так как, например, средний срок эксплуатации транспортных средств 3-5 лет в зависимости от срока амортизации и режимности работ (односменность или двухсменость).

Снижение коэффициента прироста основных средств с 1,63 до -0,05.

Коэффициент износа изменился  незначительно с 0,04 до 0,08 в связи  с низким поступлением основным средств, а значит износ уже имеющихся основных средств возрос.

В 2011 г. фондоотдача повысилась на 0,25 по сравнению с 2010 г., что свидетельствует о максимальном  использовании основных фондов, улучшении структуры, увеличении активного времени работы основной техники (при снижении простоев), и, соответственно, увеличении среднедневной выработки на 23,68 тыс. руб. на машиночас.

Общество максимально  использует резервы роста фондоотдачи: увеличение объемов производства на 95 880 тыс. руб. при снижении среднегодовой стоимости основных средств на 25 551 тыс. руб.

Фактическая численность  в 2011 году выше 2010 на 5%, из них 2,6% это промышленно-производственный персонал Участка №1.

Соответственно, все вышесказанные  выводы подтверждают рост коэффициента приема на работу, который по сравнению  с 2010 г. увеличился на 0,017 и составляет 0,293.

В натуральном выражении  производительность труда в 2011 году увеличилась на 637,32 т./чел. или на 17,7% и составила 4232,39 т./чел. В стоимостном выражении производительность труда увеличилась: в действующих ценах – на 134,71 тыс. руб./чел. или на 19,6%; в сопоставимых ценах – на 123,53 тыс. руб./чел. или на 17,7%.

Наибольшее изменение  прибыли произошло за счет увеличения цены (96 627 тыс. руб.).  На изменение прибыли повлиял объем реализованной продукции (6944 тыс. руб.), однако увеличение себестоимости реализации оказало отрицательное влияние (-83 053 тыс. руб.). Предприятию необходимо контролировать прочие операционные расходы, которые снижают ликвидность баланса.

Рентабельность по всем показателям  растет, особенно рентабельность реализованной  продукции (на 6,639%), что свидетельствует  о снижении удельного веса себестоимости  реализованной продукции, и, как  следствие, возросла  доходность продукции. Рентабельность производственных ресурсов также увеличилась (на 2,027%), доходность продукции возросла на 5,932%.

Темпы прироста прибыли и  темпы прироста выручки больше темпов прироста активов. Это позволяет сделать вывод, что повышение эффективности использования активов происходило в основном за счет роста цен на продукцию, товары, работы, услуги, и, соответственно, повысило удельную отдачу активов на выручку, то есть на 1 тыс. руб. активов по 2010 г. пришлось 0,219 тыс. руб. выручки, по 2011 г. – на 1 тыс. руб. активов 0,333 тыс. руб.  выручки.

Негативным фактором для  предприятия является увеличение запасов, так как существует риск «затаривания»  складов, а, как известно, запасы являются труднореализуемыми активами.

Изменение дебиторской задолженности  на 21 672 тыс. руб. (+9%) и увеличение ее удельного веса к общей сумме активов с 27% до 30% требует более детального анализа для выявления причин увеличения дебиторской задолженности.

Таким образом, изучаемое  предприятие имеет риск снижения финансовой устойчивости в последующие  периоды, так как в рассматриваемом  периоде наблюдается тенденция  к ухудшению финансовой ситуации на предприятии. В связи с этим руководству предприятия необходимо принимать меры к стабилизации положения  с целью недопущения банкротства  предприятия.

Производственная себестоимость возросла на 59 650 тыс. руб., рост составил 142,6%. Основная причина заключается в увеличении объемов производства, рост которых по отношению к 2010 году составил 153%.

Производственная себестоимость  добычи урана в 2011 г. составила   199 650 тыс. руб., что на 59 651 тыс.руб. выше, чем по 2010 г., что связано с ростом цен на материально-технические ресурсы и ростом объема производства. Удельный вес материальных затрат не изменился, что говорит о слаженной работе предприятия благодаря установленным нормативам их расхода.

В результате увеличения объемов  добычи урана на 517, 45 тыс. тонн, произошло снижение себестоимости урана на 28,34 руб. на тонну. В результате увеличения постоянных затрат в себестоимости урана на 42 028,43 тыс.руб. произошло увеличение себестоимости на 27,97 руб. на тонну. В результате снижения удельных переменных затрат в себестоимости урана произошло снижение себестоимости на 8,88 руб. на тонну.

Таким образом, резервом снижения себестоимости добычи урана можно назвать снижение постоянных затрат в себестоимости продукции. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 0,11 руб. и составили 0,87 руб. Положительно на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции повлияли такие факторы как изменение объема добычи урана и увеличение продажной цены на боксит. Отрицательно повлияло изменение себестоимости добычи руды, как в части переменных, так и в части постоянных затрат.

Процентное отношение  переменных затрат к общей сумме  затрат в среднем по центру ответственности  составляет 78%, постоянные – 22%. Критический  вес постоянных затрат, установленный  по ОАО «Технабэкспорт», на основе анализа прошлых лет, составляет 36%.

Наибольшая прибыль наблюдается  по участку № 3, также уровень  устойчивости по этому участку является высоким (положительным) – 0,1. Чем этот показатель ниже, тем ниже постоянные затраты, которые в целом являются убытками.

Точка безубыточности (т.) по центру ответственности № 1 составляет 4 739,9 т., что является достаточно низким порогом, так как по 2011 году объем реализации составил 1469,56 тыс. т., а объем производства 1502,5 тыс. тонн

Упущенная выгода:

227 515,2 х 200,83 = 52 355 тыс. руб., что является существенным экономическим упущением политики предприятия.

Также можно рассчитать упущенную  выгоду от разницы между добычей  урана и его реализации.

1502,5 – 1469,56 = 32,94

32,94 х 200,83 = 6,6 тыс. руб.

Итого упущенные выгоды составили: 52 355 + 6,6 = 52 361,6 тыс. руб.

Несмотря на то, что в  2011 году были введены центры ответственности по затратам, стоит отметить, что управленческий учет в ОАО «Технабэкспорт» пока находится на начальной стадии и, главная ошибка заключается в том, что управление затратами происходит в конце отчетного периода, а не на протяжении отчетного периода, что отрицательно сказывается на оперативном управлении и прогнозировании результатов деятельности предприятия в случае нестабильных экономических показателей. Вторая ошибка заключается в том, что при положительных (достаточно) высоких показателях экономики предприятия, никто не занимается упущенными выгодами, которые существенно влияют на эффективность производства, а значит и на положение предприятия в отрасли.

За счет увеличения объемов  производства предприятие сможет снизить  себестоимость работ на 0,93%.

Резерв снижения себестоимости  за счет увеличения производительности труда составляет 0,8%.

Помимо наращивания объемов  производства предприятию необходимо уделить внимание сокращению затрат на прокат бурового оборудования и  бурильных труб по процессу «Эксплуатационная  разведка». Результаты анализа затрат участка буровых работ за 2011 г. по данным статьям показали, что их рост произошел за счет увеличения продолжительности бурения и снижения коммерческой скорости бурения. Показатели, характеризующие время и скорость бурения, подвержены влиянию следующих факторов:

• большой объем ремонтных работ;
• изготовление нестандартного оборудования для бурения;
• увеличение времени простоев буровых бригад (в том числе из-за низкой температуры).

Названные факторы напрямую связаны с уровнем аварийности  производства.

В ОАО «Технабэкспорт» наиболее затратной частью себестоимости являются материальные затраты, которые по удельному весу в 2010 г. и в 2011 г. составили 49%., одна из статей – топливо, наиболее выгодный поставщик – ООО «Лукойл-Севернефтепродукт».

Дополнительная экономия в рублях составила бы:

7 898 175 – 7492 320 = 405 855 руб.

Дополнительная экономия в тоннах составила бы:

405 855 / 14 520 = 27,95 тонн или 33 079 л

В целом по предприятию  на удорожание себестоимости по сравнению  с показателями, предусмотренными бюджетом, происходит в основном по следующим причинам:

• удорожание стоимости транспортных услуг, сторонней техники;
• большой объем ремонтных работ.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список нормативно-правовых актов и использованной литературы

 

1. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: теория, практика и перспективы развития / А.Ф Аксененко. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 224 с.
2. Акчурина Е.В. Учет затрат в бухгалтерском учете: учебно-практическое пособие / Е.В. Акчурина, Е.С. Таран, А.Н. Казин. - М. : Проспект, 2009. - 264 с.
3. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет : теория и практика / Р.А. Алборов. – М. : Дело и Сервис, 2011. – 224 с.
4. Андронова А.К. Оперативный контроллинг: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бух. учет, анализ и аудит" / А.К. Андронова, А.К. Печатнова. - М. : Дело и Сервис, 2008. - 160 с.
5. Анискин Ю.П. Планирование и контроллинг: учебник по специальности "Менеджмент организации" / Ю.П. Анискин, А.М. Павлова. - М. : ОМЕГА-Л, 2011. - 278 с.
6. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч ; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 950 с.
7. Бакаев А.С. Учетная политика предприятия / А.С. Бакаев. - М. : Бухгалтерский учет, 2010. - 110с.
8. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета: Анализ и комментарии / А.С. Бакаев. - М. : Международный центр финансов и экономического развития, 2010. – 122 с.
9. Беленков М.В. Некоторые особенности внедрения сбалансированной системы показателей/ М.В. Беленков // Бухгалтерский учет: Научная жизнь, 2009.- №1.- с. 73-75.
10. Берколайко М.З. Методика дифференциации производственных затрат/ М.З. Берколайко, Ю.М Плетнев, И.Б. Руссман // Финансовый менеджмент, 2010. - №6. - c. 11-14.
11. Близнюк Т.С. Методика определения постоянных затрат и практика ее использования/ Т.С. Близнюк, В.Н. Дорман // Финансовый менеджмент, 2011. - №6. - с. 24-27.
12. Брусенцова В.И. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах: учебное пособие для студ. Вузов / В.И. Брусенцова. - М. : Экзамен, 2008. – 158 с.
13. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта / Ч. Гаррисон. - М.: Техника управления, 2008.
14. Григорьев А.А. Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и продажу продукции в системе контроллинга : автореф. дис. … канд. экон. наук / А.А. Григорьев ; Казан. гос. финансово-экон. ин-т. - Казань, 2010. - 19 с. 
15. Давыденко Е.А Проблемы организации финансового планирования и контроля на отечественных предприятиях / Е.А. Давыденко //Финансовый менеджмент, 2011. - №2. - с. 26-32.
16. Елисеева Т.П. Система информационного обеспечения управления: Учебное пособие для вузов / Т.П. Елисеева. - М. : Инфра М, 2009. – 536 с.
17. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов / А.А. Ефремова. - М. : Вершина, 2009. – 208 с.
18. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник для студ. вузов, обучающихся по специальности "Менеджмент" / Н.Л. Зайцев. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 335 с.
19. Керимов В.Э Современные системы и методы учета и анализа затрат / В.Э. Керимов. - М. : Эксмо, 2011. - 144с.
20. Князев И.С. Оперативный контроль и анализ в системе управления предприятием : автореф. дис.канд. экон. наук / И.С. Князев ; Саратов. гос. соц.-экон. ун-т. - Саратов, 2010. - 16 с.
21. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М. : Проспект, 2008. - 420с.
22. Левин В.С. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета / В.С. Левин. – М. : Финансы и статистика, 2010. - 158 с.
23. Либерман И.А. Управление затратами: учебно-практическое пособие для студентов вузов / И.А. Либерман. - М. : МарТ, 2009. - 618 с.
24. Лукашин Ю.П. Адаптивные методы краткосрочного прогнозирования / Ю.П. Лукашин. - М. : Статистика, 2009. - 253 с.
25. Никитин В.А Проблема разделения постоянных и переменных затрат 
    и некоторые подходы к ее решению / В.А. Никитин // Менеджмент в России и за рубежом, 2011. - №1. – с. 34-37.
26. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости / С.А.Николаева. - М. : Аналитика-Пресс, 2009. – 144 с.
27. Новиченко П.П. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: Учебник для студ. вузов, обуч. по спец. "Бух. учет, контроль и анализ хоз. деятельности” / П.П. Новиченко. - М. : Финансы и статистика, 2008. – 223 c.
28. Осипов В.И. Информационное обеспечение управления издержками производства / В.И. Осипов. - Саранск : Изд-во Мордов. ун-та, 2011. – 153 с.
29. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие для студ. экон. специальностей вузов / И.В. Сергеев. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 303 с.