Комплексный экономический анализ АПК

       П- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода норма амортизации  объекта амортизируемого имущества  определяется по формуле: 

     К= 2: п х 100%

      Пример.

     СХПК «Звезда» приобрело трактор модели 30-а, стоимостью 53000 руб., срок полезного использования 8 лет. Годовая норма амортизации- 12,5% (1:8х100), тогда годовая сумма амортизационных отчислений составит 6625 руб. (53000х12,5:100).

       В Положении по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), которым  при осуществлении  операций с основными средствами руководствуется бухгалтер СХПК «Звезда» предусмотрено, что начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года  производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы.

    Тогда месячная сумма амортизационных  отчислений в нашем примере  составит 552,08 руб.

   Линейный способ начисления амортизации  в кооперативе является основным. Это обусловлено тем, что в  его основе лежит срок полезного  использования объектов основных средств.

     Однако кроме линейного способа  начисления амортизации можно  использовать и другие методы  относительно данного объекта:  это 

 

    1.Способ уменьшаемого остатка, его разновидностью является метод ускоренной амортизации, рассмотрим его в пункте 3.2.

    2. Способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования.

    Способ уменьшаемого остатка  также предусматривает  использование  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного  использования  основных фондов. Однако в отличие от  линейного способа величину амортизационных отчислений определяют исходя  не из полной, а остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

       Способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования – «кумулятивный»  метод. Сущность этого метода заключается в определении экономически целесообразного срока службы объекта в годах и кумулятивного числа, соответствующего этому сроку. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств.

      Данный метод, как и способ уменьшаемого остатка (регрессионный), позволяет большую часть стоимости основного капитала списать в первые годы его эксплуатации и, тем самым предприятие гарантирует себя от убытков, связанных с инфляцией и моральным износом.

       При   кумулятивном  методе в отличие от регрессионного происходит более плавное списание стоимости и практически полная амортизация объекта по истечению срока полезного использования (табл. 3.1). Но это положение правомерно лишь к новым объектам, которые вводятся в эксплуатацию. По объектам бывшим некоторое время в эксплуатации, применение данного метода приводит к недоамортизации объекта независимо от базы исчисления: к первоначальной стоимости – примерно на 20% и к остаточной стоимости – около 30%.

       Рассмотрим это на примере, приведенном выше. Стоимость трактора Т-30А составляет 53000 руб., срок  полезного использования – 8 лет. Кумулятивное число (К) составляет  36 (1+2+3+4+5+6+7+8). Для объекта, который находится в эксплуатации 3 года, амортизация начислялась за этот период линейным способом исходя из нормы амортизации 12,5%. За оставшиеся 5 лет (8-3)  срока полезного использования объекта амортизационные отчисления определялись кумулятивным способом: к первоначальной стоимости объекта при кумулятивном числе 36 (графа 3), к первоначальной стоимости объекта при кумулятивном числе 15 ( начисленному по оставшемуся количеству лет  полезного использования (графа 4), к остаточной стоимости при  кумулятивном числе 15  (графа 5).

     Результаты исчисления амортизации кумулятивным способом представлены в таблице 3.1.

                                                                                                     Таблица 3.1

    Результаты исчисления амортизационных  отчислений кумулятивным способом.

Годы полезного  использования	Срок  полезного использования, лет
	Исчисление  к первоначальной стоимости			Исчисление  к остаточной стоимости
	8	Объект  находится в  эксплуатации 3 года
	При к=36	при к  =36	при  к =15		при  к =15
1	2	3	4		5
1	11600	6625	6625		6625
2	10282	6625	6625		6625
3	8798	6625	6625		6625
4	7314	7314	17649		10931
5	5830	5830	14098		5877
6	4240	4240	10600		3243
7	2915	2915	7049		1753

 

Продолжение таблицы 3.1

1	2	3	4	5
8	1431	1431	3498	685
Итого,руб.	52470	41305	72869	22588
%	100	78	137	68
К первоначальной стоимости 53000 руб.				К остаточной стоимости после 3-х лет использования 33 125 руб.

 
 
 

.

3.2. Анализ использования  ускоренной амортизации 

   Порядок применения ускоренной  амортизации регламентируется постановлением  Правительства РФ от 19.08.94 № 967 « Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов».

   В соответствии  с п.7 данного  постановления ускоренная амортизация  предполагает линейный способ  начисления амортизационных отчислений  только активной части производственных основных средств, при котором утвержденные в установленном порядке нормы увеличиваются на коэффициент ускорения в размере не выше 2. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

      Рассмотрим  начисление амортизации  методом  ускоренной амортизации  на примере, приведенном в пункте 3.1.  

     Стоимость трактора Т- 30А –  53 тыс. руб., срок полезного использования – 8 лет. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования составляет 12,5%. Затем ее увеличивают на коэффициент ускорения – 2. Тогда сумма амортизационных отчислений в 1-й год составит 13250 руб. (53тыс.руб. х 0,125 х2). Во 2-й год эксплуатации амортизация начисляется в размере 25% (12,5 х2) с учетом коэффициента ускорения равного 2 от остаточной стоимости, полученной как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год. Тогда сумма  амортизационных отчислений за 2-й год составит 9937 руб. (53000-13250) х 0,25.

       Результаты расчета годовой суммы   амортизационных отчислений по  остальным годам полезного использования  приведены в таблице 3.2. 

                                                                                                               

                                                                                                                   Таблица 3.2. 

Годы  полезного использования	Остаточная  стоимость, руб	Норма амортизации,%		Годовая сумма  амортизац. отч., руб при коэффициенте ускорения равном 2
1	53000	12,5		13250
2	39750	12,5		9937
3	29813	12,5		7453
4	22360	12,5		5590
5	16670	12,5		4192
6	12478	12,5		3119
7	9359	12,5		2339
8	7020	12,5		1755
Недоамортизация:	итого			47635
	руб		5365
	%		10

 
 

   Данные  таблицы 3.2. показывают, что при использовании способа уменьшающего остатка для списания стоимости объекта, исходя из нормы амортизации 12,5% и коэффициента ускорения равном 2, недоамортизация составляет 10% от его первоначальной стоимости.  

3.3. Эффективность применения  вариантов амортизационной  политики. 

Кризис  в экономике и продолжающиеся инфляционные процессы влияют на учетную  и амортизационную политику предприятия при выборе способа списания стоимости основного капитала. Имеется ввиду, что кооператив в своей деятельности использует линейный метод начисления амортизации. Если предприятие осуществляло бы начисление амортизации нелинейным методом, приведенном мною в пунктах 3.1 и 3.2, то возникла бы недоамортизация  объектов основных  средств в последние годы полезного использования, так как за счет списания большей части основного капитала в первые годы его эксплуатации можно было бы оградить себя от убытков, связанных с инфляцией и моральным износом основных фондов.

          Иначе говоря, убытки от недоамортизации  основных фондов при относительно  длинном сроке  полезного их  использования (8 и более лет)  будут меньшими по сравнению  с потерями от инфляции и  морального старения основных фондов.

      Анализируя данные таблицы 3.1 и существующую практику, можно  сделать следующие выводы:

        способ уменьшаемого остатка  в рыночных условиях заслуживает  большего внимания предприятия,  так как дает возможность большую  часть стоимости объектов основных фондов списать в первые годы их эксплуатации и, тем самым, обезопасить себя от убытков в связи с инфляцией и моральным износом основных фондов;

       при более высоком коэффициенте  ускорения (не выше 2) достигается  почти полная амортизация объекта за период  полезного использования;

         коэффициент ускорения законодательно  может быть установлен один  для всех отраслей и групп  машин и оборудования.

 Анализ  данных таблицы 3.2 позволяет сделать  следующие выводы:

1. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (« кумулятивный» способ) может найти широкое применение для новых объектов основных средств и прежде всего для машин и оборудования. Он обеспечивает  100- процентную амортизацию объектов и более плавное по сравнению с регрессивным способом изменения (снижения) амортизационных отчислений по годам полезного использования.
2. Для объектов уже находящихся в эксплуатации, применение этого метода экономически нецелесообразно, при чем это справедливо независимо от базы исчисления – к первоначальной стоимости или к остаточной стоимости.