Налогообложение предприятия

7. Земельный налог.

Земельный налог — налог, который уплачивают организации  и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения[1, c.367].

Согласно статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В отношении земельных  участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками  признаются управляющие компании. При  этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица в  отношении земельных участков, находящихся  у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования на территории которого введен налог (ст.389 НК РФ).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных  участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период (ст. 393 НК РФ).

Согласно статьи 394 НК РФ налоговая ставка устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

1. 0,3% в отношении земельных участков:
1. отнесенных к землям с/x назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для с/x производства;
2. занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
3. для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.
2. 1,5% в отношении прочих земельных участков.

8. Социальные страховые взносы.

Плательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели. Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут быть установлены иные категории лиц, признаваемых плательщиками страховых взносов.  Взносы идут в пенсионный фонд России (ПФР – 26%), в фонд социального страхования (ФСС - 2,9%), фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС – 2,1%, ТФОМС – 3%).

Объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения:

1. Начисляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
2. По договорам авторского заказа;
3. Договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
4. Издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
5. Для организаций - вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Базой для начисления страховых  взносов служит сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению страховыми взносами. База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. (сумма ежегодно индексируется, в 2011 году = 463 000 рублей) нарастающим итогом с начала года. С сумм, превышающих указанную величину, страховые взносы не взимаются. При расчете базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов (ст. 8, 13 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Расчетный период - календарный  год. Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Если организация создана  после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания  данного календарного года. Если организация  ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним  расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации (ст. 10 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ ).

9. Упрощенная система налогообложения (УСН).

УСН – специальный налоговый  режим, направленный на снижение налоговой  нагрузки на субъекты малого и среднего бизнеса, а также облегчения и  упрощения ведения налогового и  бухгалтерского учета. налогоплательщиками  признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Согласно статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН.

Организации освобождаются  от уплаты:

1. Налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств).
2. Налога на имущество организаций
3. НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).

Индивидуальные предприниматели  освобождаются от уплаты:

1. НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%);
2. Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
3. НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям) (ст. 346.11 НК РФ).

Объектом налогообложения  являются доходы; доходы, уменьшенные  на величину расходов если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации  или индивидуального предпринимателя. В случае, если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов.

Налоговая ставка устанавливается  в виде 6%, если объектом налогообложения  выступают доходы и 15%, если объект налогообложения  – доход уменьшенный на расход. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).

Налоговый период: календарный  год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие  и 9 месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками исчисляется сумма авансового платежа по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

10. Система в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

ЕНВД – специальный  налоговый режим, который могут  применить индивидуальные предприниматели  и фирмы, занимающиеся видами деятельности согласно ст. 346.29 НК РФ.

ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских  округов,  городов,  применяется  наряду с общей системой налогообложения  и распространяется только на определенные виды деятельности.

Согласно статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели.

ЕНВД заменяет следующие  налоги, у организаций: налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД), налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД); у индивидуальных предпринимателей - НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД) (ст.346.26 НК РФ)

Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитывается с учетом совокупных условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

 Налоговая база - величина вмененного дохода. Величина вмененного дохода определяется по формуле:

ВД = БД*(N₁+N₂+N₃)*K₁*K₂, где (1)

ВД – вмененный доход;

БД – базовая доходность в месяц по данному виду деятельности (ст. 346 НК РФ);

N₁, N₂, N₃ – физические показатели фирмы по данному виду деятельности в месяц данного квартала;

К₁, К₂ – корректирующий коэффициент базовой доходности, К₁ устанавливается правительством РФ, К₂ – муниципальными органами власти.

Согласно статьи 346.31НК РФ налоговая ставка устанавливается  в размере 15% от величины вмененного дохода.

Налоговым периодом является квартал (ст.346.30 НК РФ).

Существуют и другие налоги, предусмотренные налоговым кодексом РФ, такие как:

1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ);
2. Водный налог (гл. 25.2 НК РФ);
3. Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ);
4. Налог на добычу полезных ископаемых (гл.26 НК РФ);
5. Единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ);
6. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26. 4 НК РФ);
7. Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ).

В связи с ограниченностью  данной работы все налоги не могут  быть рассмотрены подробно, поэтому  более развернуто представлены основные группы налогов, которыми облагается большая  часть российских предприятий.

 

1.3. Налогообложение предприятия  на примере ОАО «Пивоваренная  компания «Балтика»

 

1. Описание деятельности  компании.

ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» (далее по тесту - «Компания») – открытое акционерное общество, созданное в соответствии с законодательством  Российской Федерации и зарегистрированное 21 июля 1992 года. Компания имеет десять дочерних обществ и четыре филиала (далее по тексту Компания совместно  с этими обществами и филиалами  именуется «Группа»). Основной деятельностью  Группы является производство и реализация пива и минеральной воды.

Офис Компании зарегистрирован  по адресу: Россия 194292, Санкт-Петербург, 6 Верхний переулок, дом 3.

 Группа имеет 10 заводов:  Балтика - Санкт-Петербург, Балтика  - Тула, Балтика - Ростов, Балтика  – Самара, Балтика-Хабаровск, Балтика  – Вена, Балтика – Челябинск,  Балтика – Пикра, Валтика –  Ярославль, Балтика - Воронеж и  десять дочерних предприятий:  ООО «Балтика-Москва», ООО «Лизинг-Оптимум», ООО «Универсалоптторг», ООО «Терминал  Подольск», ООО «Балтика-Украина», ООО «Балтика», «Балтика S.R.L.»,  ТОО «Балтика-Алматы», ООО «Балтика-Бел»  и «Балтика Дойтчланд ГмбХ».  Большинство клиентов Компании  находятся в России. Группа не  испытывает проблем с поставкой  сырья и не зависит от одного  или нескольких поставщиков.

2. Цели пивоваренной компании  «Балтика»:

1) Вывести бренд «Балтика» на лидирующие позиции в мире;

2) увеличивать долю на пивном рынке России при сохранении высокой прибыльности и высокого качества продукции.

3. Стратегии компании:

1) фокус на построении сильных брендов, премиализации и инновациях;