Організація процесу проведення інвентаризації майна підприємства

До початку інвентаризації від кожної матеріально відповідальної особи чи групи осіб, які відповідають за збереження цінностей, члени комісії беруть розписку, що включається до заголовної частини опису.

Під час проведення інвентаризації розрахунків на ПАТ «Криворiзький хлiбокомбiнат №1» інвентаризаційна комісія встановлює наявність у підприємства дебіторської заборгованості, її реальну величину, а також вживає заходів для усунення розбіжностей щодо виявлених сум.

Відповідно до Інструкції № 69 [14] при інвентаризації розрахунків на товаристві члени робочої інвентаризаційної комісії здійснюють наступне: усім дебіторам підприємства передають акти звіряння про їх заборгованість, що пред'являються комісії для підтвердження реальності заборгованості. Підприємства-дебітори протягом десяти днів з дня отримання виписок підтверджують заборгованість або заявляють свої заперечення;

2) на рахунках обліку  розрахунків з покупцями та  замовниками, іншими дебіторами залишають виключно узгоджені суми;

3) в окремих випадках, коли до кінця звітного періоду  розбіжності не усунені або залишилися нез'ясованими, розрахунки з дебіторами відображають у своєму балансі в сумах, що випливають із записів у бухгалтерському обліку, та визнаються ними правильними;

4) суми щодо розрахунків  з установами банків, фінансовими  та податковими органами узгоджуються безпосередньо з ними. Відображення в обліку неврегульованих сум комісія не допускає;

5) до акта інвентаризації  розрахунків додають довідку  про дебіторську заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності, із зазначенням осіб, винних у закінченні строку позовної давності дебіторської заборгованості, а також найменувань та адрес дебіторів, сум, причин, дат і підстав виникнення заборгованості.

У разі виявлення дебіторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності, вона підлягає списанню за рішенням керівника на витрати  підприємства. Для оформлення результатів розрахунків з покупцями та іншими дебіторами на товаристві застосовується Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами.

Що стосується відображення в бухгалтерському обліку підприємства суми простроченої дебіторської заборгованості, то вона підлягає списанню за рішенням керівника на витрати підприємства.

При інвентаризації каси інвентаризаційна комісія враховує вимоги Інструкції № 69. Інвентаризація каси на ПАТ «Криворiзький хлiбокомбiнат № 1» проводиться в терміни, установлені керівником. До початку інвентаризації всі матеріально відповідальні особи, як і при інвентаризації інших об'єктів, дають розписку.

Інвентаризація каси на ПАТ «Криворiзький хлiбокомбiнат № 1» включає перерахунок фактичної наявності:

- грошових коштів;

- грошових документів (проїзних квитків, путівок, поштових марок тощо);

- цінних паперів (акцій, інвестиційних сертифікатів);

- чекових книжок.

Під час інвентаризації всі готівкові кошти, що зберігаються в касі, перераховуються членами робочої комісії покупюрно. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку за касовою книгою.

Готівка, що зберігається в касі підприємства, але не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вважається надлишком готівки в касі. Якщо готівкових коштів у касі зберігається менше, ніж за даними обліку, наявна нестача.

При виявленні під  час інвентаризації надлишку або  нестачі готівки члени комісії з'ясовують обставини їх виникнення. При цьому надлишок оприбутковують в касі (у цьому випадку виписують прибутковий касовий ордер) і зараховують в дохід підприємства, а сума нестачі стягується з винної особи (як правило, це касир, з яким укладено договір про повну матеріальну відповідальність).

Так як на ПАТ «Криворiзький хлiбокомбiнат № 1» здійснюється автоматизоване ведення касової книги, то комісія також проводить перевірку правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів.

Грошові документи члени  комісії перевіряють у тому ж  порядку, що і готівку: їх кількість має збігатися з даними обліку.

Що стосується цінних паперів, то їх працівники підприємства інвентаризують поштучно, наголошуючи на:

- фактичній наявності;

- правильності оформлення та реальності їх вартості, відображеної в балансі підприємства; повноті та своєчасності відображення в бухгалтерському обліку доходів від фінансових інвестицій.

Інвентаризацію цінних паперів на ПАТ «Криворiзький хлiбокомбiнат №1» проводять окремо за емітентами із зазначенням назви, серії, номера, номінальної та балансової вартості, строків їх погашення.

Робота комісії з  інвентаризації каси завершується складанням Акта про результати інвентаризації наявних коштів. Акт складають удвох примірниках, його підписують члени інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальна особа (тобто касир). Один примірник акта передається ними до бухгалтерії підприємства, а другий залишається у матеріально відповідальної особи.

Робоча комісія на ПАТ «Криворiзький хлiбокомбiнат № 1» перевіряє віднесення до витрат майбутніх періодів наступні:

- витрати, пов'язані з освоєнням нових виробництв та агрегатів;

- сплачені авансом орендні платежі;

- оплату страхового поліса;

- вартість передплати газет, журналів, періодичних видань тощо.

Зазначені витрати обліковуються  на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів». Результати інвентаризації витрат майбутніх періодів комісія відображає в Акті інвентаризації витрат майбутніх періодів, що складається в одному примірнику, підписується та передається до бухгалтерії.

За наслідками проведення інвентаризаційного процесу на товаристві аналізують та узагальнюють отриману інформацію, визначають характер і причини виявлених результатів. Як правило, результатом інвентаризації може бути відповідність фактичних і бухгалтерських даних, нестачі та надлишки.

На ПАТ «Криворiзький хлiбокомбiнат № 1» результати інвентаризації працівники бухгалтерії відображають в обліку згідно вимог нормативно-правових документів.

Для відображення в обліку надлишків, перш за все, з'ясовують причину  їх виникнення. Так, надлишки виникають внаслідок допущених облікових помилок, тобто коли об'єкти помилково не було оприбутковано або їх помилково списали, але згодом на такі об'єкти було знайдено підтверджуючі документи. Або мала місце інша ситуація – коли підтверджуючі документи на надмірні цінності не виявили і причини виникнення надлишків установити не вдалося.

Отже, можна зробити  висновок, що проведення інвентаризації активів на ПАТ «Криворiзький хлiбокомбiнат №1» здійснюється досить ефективно з дотриманням чинних нормативно-правових актів та інструкцій. Інвентаризаційна робота на товаристві організована таким чином, що дозволяє досягти поставленої мети і виконати завдання інвентаризації.

 

2.4. Проведення інвентаризації  пасивів

 

Інвентаризацію капіталу і зобов’язань проводять на підприємствах  з метою підтвердження облікових даних і забезпечення принципів ведення обліку та вимог П(С)БО.

На ПАТ «Криворiзький хлiбокомбiнат №1» інвентаризація капіталу і зобов’язань також проводиться із дотриманням чинного законодавства, виконанням вказівок усіх необхідних для цього інструкцій і відповідно до положень Наказу про облікову політику та внутрішнього розпорядку роботи підприємства.

Інвентаризація статутного капіталу ПАТ «Криворiзький хлiбокомбiнат №1» передбачає підтвердження сальдо за аналітичним обліком за кожним учасником. Тобто інвентаризацією на товаристві виявляють залишки за відповідними документами, вивчають обґрунтованість сум, що обліковуються на таких рахунках, встановлюють терміни виникнення зобов'язань підприємства перед власниками, реальність часток у статутному капіталі та їх власників.

При інвентаризації статутного капіталу комісія перевіряє відповідність записів на рахунках 40 «Статутний капітал» та 46 «Неоплачений капітал», а також підтвердження цих записів первинними документами (прибутковими касовими ордерами, виписками банку, накладними, актами приймання-передачі тощо). На кінець кожного звітного року комісія на товаристві перевіряє відповідність вартості чистих активів величині статутного капіталу, а також перевіряють розмір статутного капіталу, з метою контролю правильності оцінки і відображення в обліку операцій зі зменшення або збільшення статутного капіталу.

Крім того, комісія  перевіряє стан організації аналітичного обліку на рахунку 40 «Статутний капітал». При цьому встановлюється відповідність даних аналітичного обліку в розрізі видів (типів) розміщених акцій (з урахуванням реквізитів кожного випуску) даним установчих документів, змін і доповнень до них, звітів про випуск акцій.

Інвентаризації за наказом  керівника також підлягають суми створених резервів, що переходять на наступний звітний рік – на оплату відпусток працівників, виплату винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік, на ремонт основних засобів та інші резерви, передбачені галузевими вказівками щодо складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг).

При інвентаризації розрахунків  на ПАТ «Криворiзький хлiбокомбiнат №1» члени комісії на основі документів (рахунку-фактури, відомості по відвантаженню і реалізації продукції, відомості по розрахунках з різними дебіторами і кредиторами, книги обліку депонентів, журналів) перевіряють залишки сум, які знаходяться на відповідних рахунках. Потім комісія встановлює строк визначення заборгованості по рахунках і встановлює осіб, винних у недотриманні сплати і пропущенні строків позовної давності.

Інвентаризаційна комісія  товариства шляхом документальної перевірки також визначає:

- правильність розрахунків з банками, фінансовими, податковими органами, позабюджетними фондами, вищою установою, іншими установами, а також зі структурними підрозділами установи, виділеними на окремі баланси;

- правильність і обґрунтованість сум кредиторської заборгованості, строк оплати якої не настав, та заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності.

Для перевірки розрахунків  з постачальниками та іншими кредиторами підприємство обмінюється виписками з рахунків. Виписки надсилаються підприємством своїм кредиторам. Таким чином, в результаті взаємної перевірки заборгованості на рахунках залишаються погоджені суми та складений акт.

Якщо при звірці розрахунків виникли розбіжності чи нез'ясовані розходження в розрахунках, які не вдалося усунути до кінця звітного періоду, то товариство залишає на своєму балансі ті суми заборгованості, які підтверджуються документами і вважаються правильними.

При інвентаризації розрахунків інвентаризаційні описи комісія складає в розрізі кожного виду заборгованості і по шифрах бухгалтерських рахунків. По кожному виду розрахунків виявляються причини виникнення заборгованості, встановлюється, з чиєї вини вона допущена, термін виникнення, чи є акти порівняння розрахунків, чи не пропущені строки позовної давності, які заходи працівниками підприємства застосовуються для погашення заборгованості.

Забезпечення майбутніх  витрат і платежів – зобов'язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу. Облік таких сум підприємством ведеться на рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», дані якого також підлягають інвентаризації.

На рахунку 47«Забезпечення майбутніх витрат і платежів» підприємство створює забезпечення (резерви) для відшкодування майбутніх витрат на:

- виплату відпусток працівникам;

- виконання гарантійних зобов'язань;

- реструктуризацію;

- виконання зобов'язань за обтяжливими контрактами тощо.

Відповідно до Інструкції № 69 інвентаризація витрат майбутніх періодів та забезпечення майбутніх витрат і платежів на ПАТ «Криворiзький хлiбокомбiнат № 1» полягає в перевірці обґрунтованості відповідності залишку зазначених сум на дату інвентаризації до переліку створюваних забезпечень (резервів), затвердженого розпорядчим документом керівника підприємства, для чого проводиться наступна робота:

а) залишок забезпечення (резерву) на оплату відпусток, включаючи відрахування на державне соціальне страхування з цих сум, станом на кінець звітного року комісія визначає шляхом розрахунку, що базується на кількості днів не використаної працівниками підприємства щорічної відпустки та середньоденної оплаті праці працівників;

б) при інвентаризації резерву на додаткове пенсійне забезпечення працівників уточнюють розмір такого резерву, необхідного для здійснення цих витрат виходячи з чисельності працівників, установленого розміру платежів на додаткове пенсійне забезпечення;

в) інвентаризаційна комісія  за документами встановлює та включає  до опису суму, що підлягає відображенню на рахунку обліку витрат майбутніх періодів і резерву сумнівних боргів.

Отже, можна зробити  висновок, що на ПАТ «Криворiзький хлiбокомбiнат № 1» інвентаризація капіталу і зобов’язань проводиться відповідно до вимог нормативно-правової бази, про що свідчить ефективна робота Правління товариства, бухгалтерської служби та її працівників.