Шпаргалка по "Экономике организации"

Материальные запасы принимаются  к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости  от способа приобретения (получения) данного имущества.  

31. Определение первичной стоимости запасов В большинстве компаний запасы составляют значительную часть оборотных активов, отраженных в балансе. От того, насколько верно ведется учет запасов и их стоимости, во многом будет зависеть правильность отражения финансового положения компании и ее прибыли.

Учет запасов по международным  стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСФО 2 «Запасы». В новой  редакции МСФО 2 пересмотрены методы, применимые для расчета себестоимости запасов, а также -вопросы учета курсовых разниц. Метод ЛИФО исключен из методов, разрешенных для оценки стоимости запасов, поскольку признано, что его использование может привести к искажению показателей отчетности и некорректному отражению затрат компании. Также существенными изменениями стали запрет на включение курсовых разниц по операциям в иностранной валюте в стоимость запасов и изменение требований к раскрытию информации в финансовой отчетности. Новая редакция стандарта вступила в силу с 1 января 2005 года. Вместе с МСФО 2 «Запа сы» при составлении финансовой отчетности по международным стандартам необходимо применять ПКИ 1 «Различные формулы расчета себестоимости запасов». Стоимость запасов оценивается по наименьшей из двух величин: первоначальной стоимости (себестоимости) или чистой стоимости реализации. Себестоимость запасов в соответствии с МСФО 2 включает все затраты, связанные с приобретением, созданием (обработкой) и приведением запасов в требуемое состояние. К затратам на приобретение относятся стоимость покупки, импортные пошлины и невозмещаемые налоги, а также стоимость транспортировки и погрузочно-разгрузочных работ, непосредственно связанных с приобретением запасов. Затраты по займам на приобретение запасов также могут быть отнесены на их первоначальную стоимость согласно МСФО 23 «Затраты по займам». Это допустимо в том случае, если подготовка таких запасов к пред полагаемому использованию или продаже тре бует значительного времени.Существуют также и другие статьи затрат, которые могут включаться в первоначальную стоимость запасов при условии, что издержки связаны с доставкой, размещением и приведением запасов в необходимое состояние (технологические выдержки, транспортные расходы, издержки хранения или расходы на дизайн продукции для удовлетворения потребностей конкретного заказчика).

32. Методи оцінки запасів залежно від часу їх надходження.

Стандартом устанавливается, что себестоимость запасов, которые  являются взаимозаменяемыми, а также  не относятся к группе запасов, которые  произведены и предназначены  для специальных проектов, в обязательном порядке определяется методом ФИФО (первое поступление — первый отпуск) или методом средневзвешенной стоимости. Стандартом определяется, что метод  ФИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные  первыми, будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся на балансе в конце отчетного  периода, были позже всего приобретены  или произведены. По методу средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости  аналогичных статей в начале периода  и стоимости таких же статей, купленных  или произведенных в течение  периода. Среднее значение может  рассчитываться на периодической основе или по получении каждой дополнительной партии, в зависимости от обстоятельств  организации. Применение методов оценки запасов (ФИФО или средних цен) может  изменить измерение двух показателей  отчетности — финансового результата и запасов как элемента оборотных  активов компании. Соответственно, первый показатель (прибыль) определяет значение коэффициента рентабельности деятельности фирмы, второй — коэффициента общей (текущей) платежеспособности. И вот здесь мы сталкиваемся с весьма важным парадоксом. Метод ФИФО, при котором запасы списываются в оценке, соответствующей последовательности их поступления, в условиях роста цен не позволяет учесть влияние на размер прибыли темпов инфляции и/или роста цен на рынке. Мы списываем запасы по уже «устаревшим» ценам, не отражающим их восстановительную стоимость, то есть стоимость ресурсов, необходимых для продолжения деятельности фирмы в будущем. Запасы же, отражаемые на конец отчетного периода в активе баланса, наоборот, получают максимально приближенную к их восстановительной стоимости оценку. Так как последняя более близка к справедливой оценке, метод ФИФО, ориентированный на информационный приоритет баланса перед отчетом о прибылях и убытках, в условиях динамики цен фактически в большей степени отвечает задачам представления информации о платежеспособности фирмы, по сравнению с демонстрацией рентабельности ее деятельности.

ЛИФО (LIFO last-in first out (последним  поступилпервым использован) 1. метод  бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятиях по цене последней поступившей или изготовленной  партии. Когда цены растут, ЛИФО будет показывать более современные цены на МПЗ и соответственно материальные затраты в себестоимости реализованной продукции и таким образом, занижать прибыль. Поэтому во многих компаниях США этот метод популярен, и его применение разрешается для налоговых целей, и если возможно при составлении отчета о доходах, 2. метод расчета процентов при досрочном изъятии части вклада из банка, обеспечивающий вкладчику выигрыш в процентных суммах, так как при этом методе предполагается, что снижаются суммы, поступившие на счет последними. Применяются для поощрения вкладчиков. 

33 Методи оцінки запасів залежно від їх ціни.

Согласно МСФО (IAS) 2 первоначальная оценка запасов производится тремя  методами: по себестоимости (основной метод), по нормативным затратам и  по продажным ценам (альтернативные методы). 
Методика оценка по себестоимости включает в себя следующее. В себестоимость запасов включаются все затраты, непосредственно связанные с производством или приобретением запасов, транспортно-заготовительные расходы. Переменные накладные производственные затраты включаются в себестоимость запасов пропорционально фактическому объему произведенной продукции, т.е. базой распределения является показатель «фактическая производственная мощность». 
Постоянные накладные производственные затраты включаются в себестоимость запасов и распределяются на единицы продукции в пределах нормальной производственной мощности. Нормальная производственная мощность – это уровень производства, который может быть достигнут в среднем в течении нескольких отчетных периодов, при нормальных условиях, с учетом потерь на плановые технологические работы. Т.е. базой распределения постоянных накладных производственных затрат служит показатель «нормальная производственная мощность». 
Постоянные накладные затраты (административные расходы) в себестоимость запасов не включаются, а относятся на расходы текущего периода. Также в себестоимость запасов не включаются: 
- сверхнормативные потери сырья и материалов; 
- затраты на хранение (если только эти затраты не являются частью технологического процесса); 
- затраты на сбыт. 
Согласно МСФО (IAS) 2, в дальнейшем, при составлении финансовой отчетности, запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цены продажи (цена продажи за вычетом расходов на продажу).

34. Методи оцінки запасів залежно від місця їх виробництва.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных  способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

Формула специфической идентификации (specific identification method). Этот способ отражения подходит для изделий, товаров или услуг, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены и отдельных статей запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми. Специфическая идентификация затрат означает, что специфические затраты относятся на определенные (идентифицированные) статьи запасов (п.23, 24 МСФО 2).  
По формуле специфической идентификации стоимость запасов, полученных на основе разных контрактов, регистрируется отдельно. Движение стоимостей в этом случае отражает физический поток запасов. Обычно, этот способ применяется там, где стоимость единицы запаса достаточно значительная, а количество товаров небольшое. То есть, на практике этот способ используется в компаниях, торгующих дорогостоящими штучными товарами (продажа автомобилей, воздушных и водных судов, произведений искусства, мебельных гарнитуров, меховых и ювелирных изделий), или в небольших компаниях, поскольку в остальных случаях его использование затруднено невозможностью определения того, какие запасы проданы.  
Это единственный способ, при котором отражаемый в бухгалтерском учете стоимостной поток полностью соответствует физическому потоку учитываемых ценностей. Главным достоинством формулы специфической идентификации является то, что этот способ обеспечивает наиболее точное воплощение в жизнь одного из ключевых принципов учета - принципа соответствия списанных на себестоимость затрат и полученных в результате этого доходов. Однако данный способ расчета отличается высокой трудоемкостью, так как требует обособленного учета по каждому идентифицируемому товару на всех стадиях его движения - от покупки до продажи. Его сложно и дорого применять на массовых и крупносерийных производствах, в компаниях с бункерным хранением сырья. Частично данный недостаток устраняется при помощи различных технических средств идентификации, таких, например, как штрих-коды, сканирующие устройства и другие. 
Для применения данной формулы, компания должна вести не только количественный, но и ценовой (по покупным ценам) учет каждого проданного запаса. Кроме того, применяя эту формулу, компания с серийными запасами может манипулировать своей прибылью, продавая при необходимости, более дорогие, или более дешевые единицы запасов

35. Метод сплошной идентификации и метод средней стоимости, их сравнительные преимущества и недостатки

Метод сплошной идентификации - это единственный метод, при применении которого отраженный в бухгалтерском учете стоимостный поток полностью соответствует физическому потоку ценностей,  которые учитываются . Обычно этот метод используется на предприятиях, производящих и продающих драгоценные товары, которые из-за своей высокой стоимости и особые потребительские качества требуют организации их учета поштучно или в объемах небольших партий.

Метод идентификации требует специального кодирования каждой партии приобретенных запасов и их отдельного хранения. Стоимость реализованных запасов, а также их остаток на конец периода определяется по ценам конкретных партий, т.е. по их фактическим ценам. Но он не получил широкого распространения из-за неудобств, связанных с:

- Необходимостью иметь достаточные  складские площади для отдельного храненияния каждой партии;

- Обременительности прослеживания  движения конкретных товарных единиц при наличии большого количества разнообразных товаров и частого изменения цен на них.

Однако, метод сплошной идентификации оправдывает себя при организации учета ценных товаров, стоимость отдельных единиц которых существенно отличается от других. Его применение является логическим выбором для учета недвижимости, автомобилей, драгоценностей - то есть товаров с высокой ценой и в малом количестве.

Недостатком этого метода является также то, что он оставляет фирмам, осуществляющим сделки с однородными  товарами, простор для манипулирования  прибылью. 

Применение метода сплошной идентификации  является логическим выбором для  учета недвижимости, автомобилей, драгоценностей, т.е. товаров с высокой ценой  и в малом количестве. Однако этот метод не приемлем в случае производства или реализации большого количества единиц запасов, которые являются взаимозаменяемыми.

Метод средней стоимости. Метод средней стоимости основывается на предположении, что каждая единица запасов данного периода имеет одинаковую среднюю стоимость, которая рассчитывается за определенный период.

 Средняя стоимость определяется  делением общей стоимости товаров  для продажи на количество  единиц товаров для продажи.  Метод средней стоимости используется  очень широко. Он прост в использовании  и систематический, однако он  не отражает динамики цен на  протяжении  отчетного периода  и их тенденции. 

При применении метода средней стоимости  следует помнить, что средняя  цена рассчитывается каждый раз, когда  на склад поступает новая партия товара. При выбытии товаров цена определяется как средневзвешенная при выбытии.

36. Системи обліку запасів (безперервного і періодичного обліку).

Для организации учета  товарно-материальных запасов используются два принципиально различных  подхода:

1. Система непрерывного учета  (Perpetual Inventory System)

2. Система периодического учета  (Periodic Inventory System)

При использовании системы периодического учета не ведется непрерывный  аналитический учет движения каждой единицы запасов. Для учета закупленных  запасов ведутся счета Закупки, Возврат и Уценка Купленных Товаров, Скидки по Закупкам за Досрочную Оплату и Транспортные Расходы (по доставке). Периодически и в конце отчетного  периода проводится инвентаризация (Taking physical inventory), т.е. физический подсчет  запасов в натуре. Себестоимость  реализованной продукции при  этом подходе определяется расчетным  путем на основе данных о начальных  запасах, чистых закупок и конечных запасов, определенных по результатам  инвентаризации.

Система периодического учета запасов  используется скорее там, где товары имеют относительно небольшую стоимость  за единицу и их большое количество, т. е. там, где дорого и трудоемко  налаживать поштучный учет. Очевидна важность надлежащей организации при  таком подходе системы материальной ответственности, четкой процедуры  проведения инвентаризации и определения  достоверной оценки запасов на отчетную дату.

В системе непрерывного учета, наоборот, ведется непрерывный аналитический  учет движения каждой единицы запасов. Четыре счета, перечисленные выше, при  этом подходе не используются. Движение товаров учитывается сразу на счете Товары (по дебету приход каждой единицы, по кредиту расход), и, следовательно, себестоимость реализованной продукции  всегда сразу известна. Эта система  используется там, где товаров скорее относительно немного по количеству и стоимость их относительно большая, например, в торговле ювелирными изделиями, грузовиками, самолетами.

37. Розкриття інформації про запаси у фінансовій звітності.

 Финансовая  отчетность должна раскрывать:

(a) учетную политику, принятую для оценки запасов,  в том числе использованный  метод расчета их себестоимости;

(b) общую балансовую  стоимость запасов и балансовую  стоимость в классификациях данной  компании;