Шпаргалка по "Экономике организации"

52.Відстрочені  податкові зобов,язання і податкові  активи.

Налогооблагаемый доход в налоговой  декларации исчисляется в соответствии с установленными положениями и  инструкциями. Фин. доходы до уплаты налогов  определяются в соответствии с общепринятыми  принципами бухучета. Т. о., суммы налогооблагаемого  дохода и дохода до выплаты налогов  часто не совпадают. Эта разница  может быть временной или постоянной. Временная разница представляет собой разность между базой налогообложения  активов или пассивов и показанными  в фин. отчете средствами (переходящими или записанными в бух. книгах), из чего складывается налогооблагаемая величина: повышение налогооблагаемого дохода или сумма вычетов (т. е. уменьшение налогооблагаемого дохода) в будущие годы, когда взыскивается показанная в отчете сумма активов или будут произведены выплаты по указанным в отчете обязательствам.

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная  разница. Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. 
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. 
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Украины о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. 
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

 

 

53.Облік  зобов,язань пов,язаних з оплатою  праці працівників

Классификация вознаграждений работникам

Согласно МСФО 19 все виды выплат, которые осуществляет работникам предприятие, учитываются по следующим классификационным  группам:

- краткосрочные вознаграждения, к  которым относятся: заработная  плата рабочим и служащим и  взносы на социальное страхование,  ежегодный оплачиваемый отпуск  и пособие по болезни, премии (если они выплачиваются в течение  двенадцати месяцев после окончания  периода, в котором работник  оказывал услуги предприятию)  и др.;

- вознаграждения по окончании  трудовой деятельности,

- прочие долгосрочные вознаграждения  работникам, такие, как оплачиваемый  отпуск для работников, имеющих  длительный стаж работы, оплачиваемый  творческий отпуск, долгосрочные  пособия по нетрудоспособности, премии и другие выплаты 

- выходные пособия, выплачиваемые  при увольнении работника как по требованию администрации, так и по его собственному желанию;

- компенсационные выплаты долевыми инструментами

Для обліку витрат з оплати праці і зобов'язань, які має фірма до моменту її виплати, використовуються рахунки "Витрати на оплату праці" та "Заробітна плата до сплати". Але, на відміну від вітчизняної облікової практики, бухгалтерські проведення з нарахування заробітної плати ніколи не обмежуються цими двома рахунками, тому що на рахунку "Витрати на оплату праці" відображається повна сума витрат, пов'язаних з використанням найманої сили. Це безпосередньо персоналу з оплати праці, а також заборгованість по податках, утриманих із заробітної плати та по інших утриманнях. Отже, бухгалтери зарубіжних фірм на рахунку "Заробітна плата до сплати" відображають суму, яка залишилася після всіх відрахувань і підлягає сплаті працівникам.

Рахунок "Заробітна плата до сплати" є реальним, балансовим, пасивним рахунком, по кредиту якого відображається виникнення зобов'язань з оплати праці при її нарахуванні, а по дебету - їх погашення при виплаті  заробітної плати.

На суму нарахованої заробітної плати і утримань з неї на рахунках бухгалтерського обліку відображаються записи:

Дебет рахунка "Витрати  на оплату праці" 10 000

Кредит рахунка "Прибутковий  податок до сплати" 2000

Кредит рахунка "Утримання  на обов'язкове соціальне страхування до сплати" 750

Кредит рахунка "Профспілкові внески до сплати" 50

Кредит рахунка "Заробітна  плата до сплати" 7200

Погашення заборгованості перед персоналом здійснюється шляхом зарахування заробітної плати на банківські рахунки персоналу. При цьому складається бухгалтерське  проведення:

Дебет рахунка "Заробітна  плата до сплати" 7200

Кредит рахунка "Грошові  кошти" 7200

Із заробітної плати працівників  також можуть здійснюватися утримання  на добровільній основі. Це внески на додаткове  пенсійне забезпечення, до ощадних  фондів, на страхування, погашення кредитів та ін. Ці утримання здійснюються за дорученнями працівників. Профспілкові внески в різних штатах можуть бути або обов'язковими або добровільними. Суми, утримані із заробітної плати, перераховуються роботодавцем до відповідних державних органів чи фондів. У проміжок часу між утриманням грошей і їх перерахуванням, роботодавець має відображати ці суми як поточні (короткострокові) зобов'язання. Згадаємо бухгалтерський запис:

Дебет рахунка "Витрати  на оплату праці" 10 000

Кредит рахунка "Прибутковий  податок до сплати" 2000

Кредит рахунка "Утримання  на обов'язкове соціальне страхування до сплати" 750

Кредит рахунка "Профспілкові внески до стати" 50

Кредит рахунка Заробітна  плата до сплати" 7200

На рахунках бухгалтерського обліку обов'язкові відрахування із фонду  заробітної плати, що сплачуються роботодавцем, відображаються так:

Дебет рахунка "Витрати  на обов'язкові відрахування із фонду  заробітної плати" 1100

Кредит рахунка "Відрахування на обов'язкове соціальне страхування до сплати" 750

Кредит рахунка "Відрахування до федерального фонду зайнятості до сплати" 80

Кредит рахунка "Відрахування до фонду зайнятості штату до сплати" 270 

54.Облік  пенсійних виплат.

МСФО 19 качественно различает два  вида пенсионных планов: с установленными взносами; с установленными выплатами.

Пенсионные планы с установленными взносами заключаются в обязательствах предприятия по уплате определенных взносов в пенсионный фонд независимо от последующих выплат пенсионного  вознаграждения. При этом предприятие  не несет ответственности ни за размер, ни за продолжительность пенсионных выплат, которые будут производиться  после выхода работника на пенсию. Сумма пенсионных выплат после окончания  трудовой деятельности работника определяется суммами взносов предприятия  и самого работника (если они имели  место) в пенсионный фонд и суммой доходов на вложенные средства в  данный фонд за все время их свободного использования самим фондом. В соответствии с МСФО 26 отчетность по пенсионному плану с установленными взносами содержит раздел о чистых активах пенсионного плана и описание политики его финансирования. Пенсионные планы с установленными выплатами предполагают, что предприятие принимает на себя обязательства выплачивать пенсионные вознаграждения в обусловленных договором суммах бывшим работникам. Выплаты вознаграждений производятся непосредственно работнику или через специализированную организацию - фонд. Указанные обязательства неизбежно вынуждают хозяйствующий субъект принимать на себя риск, поскольку затраты на пенсионные вознаграждения могут превысить прогнозируемые суммы и накопленные взносы окажутся недостаточными для обеспечения необходимых пенсионных выплат.

Пенсионные планы с установленными выплатами осуществляются из денежных средств, накопленных в специализированных пенсионных фондах для пенсионных выплат. При этом суммы вероятных пенсионных выплат определяются с помощью актуарных  расчетов, основанных на применении соответствующих  математических и статистических правил. Для расчетов оценки затрат и обязательств по пенсионным планам с установленными выплатами необходимо использовать ряд взаимосвязанных показателей, среди них:

- количество лет, которое сотрудники  проработают до выхода на пенсию;

- текучесть кадров, т.е. ожидаемые  увольнения работников до срока  наступления пенсионного возраста  и приход новых работников, не  заработавших право на пенсию;

- средний заработок, по которому  должны рассчитываться пенсионные  взносы;

- средняя продолжительность жизни  в пенсионном возрасте;

- возможное увеличение пенсии  в результате инфляционного фактора,  под влиянием новых коллективных  договоров с профсоюзами, по  иным причинам;

- сумма прибыли от инвестирования  средств пенсионного фонда.

Облік пенсійних зобов'язань ведеться на реальному, балансовому, пасивному рахунку "Заборгованість з пенсійних зобов'язань". По кредиту цього рахунка відображається виникнення пенсійних зобов'язань, а по дебету - їх погашення. На суму відрахувань на пенсійне забезпечення складається бухгалтерське проведення.

Дебет рахунка "Витрати на пенсійне забезпечення" Кредит рахунка "Заборгованість з пенсійних зобов'язань"

Погашення заборгованості з пенсійних  зобов'язань відображається таким  бухгалтерським записом:

Дебет рахунка "Заборгованість з  пенсійних зобов'язань" Кредит рахунка "Грошові кошти"

Заборгованість з пенсійних  зобов'язань може відображатися  в Балансі як коротко- або довгострокова, залежно від умов програм пенсійного забезпечення, які застосовуються на підприємстві. 

55.Розкриття  інформації щодо забезпечень  в звітності.

 Обеспечение — обязательство с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса.Согласно МСФО: требование по раскрытию риска ликвидности должно применяться к финансовым обязательствам, подлежащим погашению денежными средствами или другими финансовыми активами; в отношении производных финансовых обязательств предприятие должно раскрывать количественную информацию об анализе сроков погашения ; в отношении непроизводных финансовых инструментов, включая гибридные финансовые обязательства предприятие должно раскрывать количественную информацию об анализе сроков погашения исходя из самых ранних договорных сроков погашения финансовых инструментов; классификация и раскрытие информации о расчетах справедливой стоимости должны быть организованы с использованием иерархии справедливой стоимости, принятой МСФО В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация: 20.1. Сумма и сроки погашения обязательства, которое было исключено из состава текущих обязательств согласно п. 8 настоящего Положения (стандарта) с обоснованием причин этого. 20.2. Перечень и суммы обязательств, включенных в статьи баланса «Прочие долгосрочные обязательства», «Прочие текущие обязательства». 21. Предприятие по каждому виду обеспечений приводит следующую информацию: 21.1. Целевое назначение, причины неопределенности и ожидаемый срок погашения. 21.2. Остаток обеспечения на начало и конец отчетного периода. 21.3. Увеличение обеспечения в течение отчетного периода в результате создания обеспечения или дополнительных отчислений. 21.4. Сумма обеспечения, использованная в течение отчетного периода.21.5. Неиспользованная сумма обеспечения, сторнированная в отчетном периоде. 21.6. Сумма ожидаемого возмещения расходов другой стороной, учтенная при оценке обеспечения. 22. По каждому виду непредвиденных обязательств приводится следующая информация: 22.1. Краткое описание обязательства и его сумма. 22.2. Неопределенность по сумме или сроку погашения. 22.3. Сумма ожидаемого погашения обязательства другой стороной.

 

 

56.Суть довгострокових  зобов,язань в різних країнах.

Продолжая тему пассива баланса  западных компаний, в этом разделе  мы подробно рассмотрим вопросы, связанные  с долгосрочными обязательствами (long-term liabilities, long-term debt, non-current liabilities).

Международного стандарта учета, специально посвященного вопросам учета  и отражения в отчетности долгосрочных обязательств, не существует. Стандарт № 17 "Учет лизинга" определяет обязательства, возникающие в результате долгосрочной аренды;

обязательства по пенсионному обеспечению  затрагиваются стандартом № 19 "Затраты на пенсионное обеспечение"; финансовые обязательства регулируются стандартом № 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации". Опосредованно определение долгосрочных обязательств вытекает из стандарта № 13 "Представление в отчетности текущих активов и текущих обязательств" ("Presentation of Current Assets and Current Liabilities"), который определяет текущие (краткосрочные) обязательства как "обязательства, подлежащие оплате по требованию кредитора, или ликвидация (погашение) которых ожидается в течение одного года" с даты составления баланса"*. В их состав включены:

1) кредиты банков и другие  займы;

2) часть долгосрочной задолженности,  подлежащая погашению в течение  года с даты составления баланса (если не существует намерения рефинансировать долг на долгосрочной основе);

3) торговая кредиторская задолженность  и другие начисленные обязательства  (расходы);

4) начисленные налоги;

5) дивиденды к выплате;

6) доходы будущих периодов и  авансы полученные;

7) начисленные непредвиденные (потенциальные)  обязательства. Соответственно другие  обязательства** считаются долгосрочными.

В Великобритании к долгосрочной относится задолженность (creditors due after one year), которая должна быть погашена в течение более чем одного года с даты составления баланса. В отчетности она должна быть представлена в тех же разделах, что и краткосрочная: оформленные письменно и, как правило, обеспеченные займы, кредиты от банков и овердрафты, авансы полученные, торговые кредиторы, переводные векселя к оплате, задолженность перед другими компаниями группы, задолженность перед компаниями, в которых есть доля участия, другие кредиты, в том числе задолженность по налогам и социальному страхованию, доходы будущих периодов и др. В отчетности (обычно эта информация раскрывается в примечаниях) должны быть отдельно отражены: задолженность, подлежащая погашению в течение периода более пяти лет и подлежащая погашению в рассрочку; условия погашения и ставка процента; детали обеспечения для обеспеченных займов; разбивка задолженности по времени погашения (1-2 года, 2-5 лет, более 5 лет)**.