Учет и анализ эффективности использования основных средств (на примере ГУП ТПО ЖКХ Удмуртской Республики)

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности амортизация начисляется по всем основным средствам за исключением земли, так как земля, как правило, имеет неограниченный срок использования. В журнале Бухгалтерский учет: Консультант бухгалтера [23] дается следующее определение, амортизация- процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств.

На сумму амортизационных отчислений оказывают влияние

следующие факторы:

- первоначальная стоимость основных средств (определение данного понятия представлено выше);

-ликвидационная стоимость основных  средств (определяется как  стоимость материалов, комплектующих, запасных частей, которые могут быть использованы в дальнейшем после демонтажа и ликвидации основного средства);

- амортизируемая стоимость основных средств (представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной);

- предполагаемый срок полезного функционирования основных      средств [9].

   Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.[32]

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

-  линейный способ;

-  способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока его полезного использования, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается также на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, т.е. данный способ можно представить формулой:

А=Сперв.*На*100, где

А-начисленная амортизация

Сперв-первоначальная стоимость объекта  основных средств

На-норма амортизации (%)

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, т.е. данный способ можно представить как формулу:

Амортизация = Со х Н.а. / 100%, где  Со – стоимость остаточная

 при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта, т.е. данный способ можно представить как формулу:

Сумма лет = Гкс / (1 + 2 +…+ Г)

Амортизация = Сб х сумма лет,  где:

  Гкс – Число лет, остающихся  до конца срока службы объекта

  Г – Число лет полезного использовании

  Сб – стоимость балансовая

при способе начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ предусматривает начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции (работ) и может применяться только для объектов, позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение срока полезного использования объекта. Данный способ определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за весь срок его полезного использования, т.е. данный способ можно представить как формулу:

Н.а. = Сп / Vп

Амортизация = Vф х Н.а., где:

Vп – планируемый объем выпуска  продукции  

Vф – фактический объем выпуска продукции

При выборе способа начисления амортизации  следует помнить о несоответствии бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения. Так как балансовая прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизации, применяемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам от первоначальной стоимости основных средств.

  Методы начисления амортизации, рекомендуемые МСФО (IAS) аналогичны методам, определяемым ПБУ 6/01. Так, в соответствии с МСФО(IAS) 16 амортизация может начисляться одним из следующих способов:

1. Метод равномерного (прямолинейного) списания

2. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных

работ.

3. Метод ускоренного списания  стоимости по сумме чисел

4. Метод уменьшающегося остатка .

В ходе эксплуатации основных средств  МСФО(IAS) предусмотрено

изменение их балансовой стоимости  за счет капиталовложений.

Последующие капиталовложения увеличивают балансовую стоимость актива в случаях, если ожидается связанное с данными капиталовложениями увеличение экономических выгод в будущем.

Примерами таких капиталовложений могут служить:

- реконструкция актива с целью увеличения срока полезного функционирования или увеличения его мощности;

- реконструкция актива с целью  улучшения качества выпускаемой продукции;

- реконструкция актива с целью  сокращения затрат по основной деятельности.

Затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии,

например ремонт и техническое  обслуживание, для восстановления или поддержания экономических выгод на первоначальном уровне последующими капиталовложениями не являются и списываются как затраты отчетного периода.

МСФО (IAS) 16 предусмотрены два варианта учета основных средств в зависимости от решения предприятия проводить или не проводить их переоценку:

1. Стандартный порядок учета.  После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом накопленного износа.

2. Альтернативный порядок учета.  После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Переоценка является допустимой альтернативой, однако, если активы однажды были переоценены, они должны подвергаться этой процедуре каждый раз, когда их реальная цена отличается от их учетного значения. Объективной (справедливой) стоимостью основных средств: земельных участков, зданий, машин, оборудования и др. как правило, является их рыночная цена. Стоимость определяется путем оценки, которую обычно проводят независимые оценщики.

Переоценка какого-либо объекта движимого или недвижимого имущества должна сопровождаться одновременной переоценкой всей группы однородных объектов, к которой принадлежит данный объект.

Поэтому важно правильно распределить основные средства по соответствующим группам.

Увеличение стоимости в результате переоценки относится непосредственно на собственный капитал организации как доход от переоценки. При реализации переоцененных активов, доход от их переоценки увеличивает нераспределенную прибыль [26].

Выбытие основных средств может быть отражено в учете как ликвидация, продажа, обмен или безвозмездная передача. В случае ликвидации основных средств при наличии их остаточной стоимости кредитуется счет основных средств на величину балансовой стоимости, и дебетуются счета накопленного износа и убытков от выбытия оборудования на величину остаточной стоимости.

Выбранный организацией метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

 

1.2. Теоретические  основы анализа основных средств

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование  основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости, экономии капитальных вложений.

Задачами анализа состояния  и эффективности использования  промышленно-производственных основных средств являются:

- установление обеспеченности  предприятия и его структурных  подразделений основными фондами,  соответствие величины, состава  и технического уровня фондов, потребности в них;

- выяснение выполнения плана  их роста, обновления и выбытия;

- изучение технического состояния  основных средств и особенно  их активной части;

- определение степени использования  основных средств и факторов, на неё повлиявших;

-установление полноты применения парка оборудования и его комплектности;

- выявление резервов роста фондоотдачи;

- увеличение объёма продукции  и прибыли за счёт эффективности  использования основных средств. [52]

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависит от степени совершенства бухгалтерского учёта, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учётных документов, точности отнесения объектов к учётным классификационным группам, достоверность инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учёта.

По мнению Чечевицыной Л.Н. «полнота и достоверность результатов  анализа основных фондов зависят  от качества, содержания экономической  информации, используемой в анализе. Возможности анализа основных средств на предприятиях ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки, отсутствием аналитических, финансовых результатов по операциям с объектами основных фондов» [59, c.88].

Анализ основных средств начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.

Основные средства предприятия  делятся на основные производственного  и непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а так же отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.) [59].

Такая детализация необходима для  выявления резервов повышения эффективности  их использования на основе оптимизации структуры.

В зависимости от вида и характера  участия в производственном процессе зависит эффективность использования  основных средств, которая оценивается  по-разному:

- основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

- основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую, поскольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными и другими факторами [51].

Важным условием укреплением материально-технической  базы для каждого предприятия  является рост объема и совершенствование  структуры основных средств. Структура основных средств это соотношение между отдельными видами средств, выраженное в процентах к их общей стоимости.