Учет и анализ оплаты труда (на примере ООО "Меравит")

    В качестве примечания нами отмечено, что сумма аренды снимаемая с работников разная, для специалистов по кассовым аппаратам она составляет фиксированную сумму, а для специалистов по весоизмерительной технике рассчитывается пропорционально количеству механиков числящихся на данном участке (Приложение 3).

    Сотрудники  аппарата управления имеют фиксированный  оклад.

    Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам определяется сумма заработка работников за месяц и производятся необходимые удержания. Эти расчеты производятся в Расчетно - платежной ведомости форма №Т-49, которая к тому же служит документом для выплаты заработной платы за месяц в лицевой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой – удержания по их видам и сумму к выдаче [17]. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

    Для выплаты используется Платежная  ведомость по форме №Т-53 в ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы [17]. Бухгалтерией ООО "Меравит" на каждое подразделение оформляется отдельная Платежная ведомость, для упрощения выдачи заработной платы работникам и предоставления данных руководству организации.

    Для получения денежных средств на выплату  заработной платы в банк предоставляются  следующие документы: чек. Платежные  поручения на перечисления денежных средств в бюджет по удержанным налогам. На перечисление сумм. Удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный и социального страхования). А также делается запрос в банк о резервировании для ООО "Меравит" необходимой суммы наличных денег на определенную дату. На основании чека банк выдает организации необходимую сумму денежных средств, а бухгалтерией ООО "Меравит" на эту сумму составляется приходный кассовый ордер форма №КО-1. Заработная плата выдается из кассы в течении трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано", составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченные в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовые ордера, по одному на каждую платежную ведомость, форма №КО-2, номера и даты которых проставляются на последней странице ведомости.

    Для учета и регистрации платежных  ведомостей по произведенным выплатам работникам организации работником бухгалтерии, ответственным за начисление и расчет заработной платы ведется  Журнал регистрации платежных ведомостей по форме №Т-53а.

    Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых  делают пометку "Разовый расчет по заработной плате".

    Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора работником бухгалтерии составляется Записка * расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником по форме №Т-61 [17]. 

    При организации учета заработной платы  на ООО "Меравит" используются соответствующие учетные регистры двух типов:

• хронологические (в них записи ведутся в последовательности совершения операций, по датам). Это журналы регистрации операций;
• систематические (записи соответствуют системе счетов, т. е. плану счетов бухгалтерского учета, и информация группируется по определенным счетам). Это ведомости, журналы-ордера и т. д.

3.  Порядок отражения в учете отчислений в различные фонды и удержаний производимых с заработной платы

    Расчет  сумм, причитающихся к выплате работникам по заработной плате, условно состоит из нескольких этапов.

1. начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия; отражение указанных сумм на счетах бухгалтерского учета.
2. расчет удержаний из заработной платы.
3. расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы
4. получение наличных денег на заработную плату в отделение банка
5. выдача заработной платы
6. депонирование заработной платы.

    В этой главе настоящей дипломной  работы мы рассмотрим как производится работниками бухгалтерии ООО "Меравит": расчет различных удержаний из заработной платы; расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы (отчисления на травматизм 1,1%); расчет больничных листов и отпусков. 
 
 

    Расчет  среднего заработка.

    Средний заработок рассчитывается бухгалтером  не только для расчета отпускных, существует еще около 30 случаев, когда предприятие должно платить не оклад, а именно средний заработок. Причем во всех этих случаях он определяется совсем по другим правилам, нежели отпускные. Средний заработок начиная с 01.01.2004г применяется также при выплате больничных и пособий по беременности и родам.

    По  общему правилу средний заработок  начисляют в случае, если сотрудник  на предприятии не находится, но работодатель обязан оплачивать это время в  соответствии с требованиями Трудового  кодекса РФ. Наиболее распространенные случаи, когда нужно платить средний заработок, мы перечислили в таблице 2.3 [31]. 

    Таблица 2.3 

Наиболее  распространенные случаи выплаты среднего заработка

    Прежде  чем рассчитать сумму среднего заработка определяется время, за которое его нужно начислить. Для этого ведется табель учета использования рабочего времени по форме №Т-12. Число дней, за которые положена такая выплата, и войдет в расчет. Этот расчет бухгалтером ООО "Меравит" производится в ручную, а можно облегчить этот трудоемкий процесс с помощью бухгалтерской программы "1С Заработная плата".

    Во  всех случаях, кроме отпусков, средний  заработок рассчитывается одинаково. Складываются суммы, которые были начислены  сотруднику за предыдущие 12 месяцев (календарных или фактических), результат делится на число дней, отработанных за этот период. Этот порядок установлен статьей 139 Трудового Кодекса РФ. Это правило распространяется на всех: штатных специалистов, совместителей, сотрудников с неполным рабочим днем. Главное, определить какие именно дни и выплаты расчетного периода нужно включать в расчет, а какие нет.

    Особенности расчета среднего заработка, определения  дней и выплат включаемых в расчет, будут рассмотрены в данной главе при раскрытии конкретного случая его применения. 

    Расчет  удержаний из заработной платы.

    Из  начисленной работникам организации  заработной платы производят различные  удержания, которые можно разделить  на две группы: обязательные и по инициативе организации.

    Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в  пользу юридических и физических лиц.

    В ООО "Меравит" по инициативе организации имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

    Из  числа обязательных удержаний в ООО "Меравит" имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов.

    Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников, признаваемых в  соответствии с законодательством налогоплательщиками данного налога [3].

    Базой для исчисления налога являются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в  натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с  законодательством. К наиболее распространенным из них в данной организации являются: начисленная заработная плата, материальная помощь, суммы государственных пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за ребенком), отпускные, авансы в счет заработной платы, дивиденды.

    Налоговым периодом признается календарный год  [3].

    В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой  базы бухгалтер производит стандартные  вычеты. На данный момент из числа всех стандартных вычетов для сотрудников  ООО "Меравит" используются только два:

    Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует  до месяца в котором доход конкретного  налогоплательщика, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода  превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца в котором этот доход превысил 20 000 рублей данный вычет не применяется [3].

    Налоговый вычет  размере 300 рублей за каждый месяц  налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится  ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца в котором этот доход превысил 20 000 рублей данный вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Указанный вычет предоставляется на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов подтверждающих право на данный вычет [3]

    Дата  фактического получения дохода налогоплательщиком определяется бухгалтером согласно статье 223 гл.23 Налогового Кодекса РФ.

    В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые ставки на доходы физических лиц устанавливаются в размере:

• 13% физических лиц;
• 35% в отношении следующих доходов: 
  а) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров; 
  б) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров; 
  в) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течении периода за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте; 
  г) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
• 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (ст.224 гл.23 НК РФ).