Учет и анализ оплаты труда (на примере ООО "Меравит")

 

    ООО "Меравит" представляет декларацию по страховым вносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой приказом МНС России от 26.12.02 №БГ-3-05/747 [27].

    Суммы страховых вносов на обязательное пенсионное страхование уменьшает сумму  Единого налога, но не более чем  на 50%.

    Примеры расчета вносов на обязательное пенсионное страхование бухгалтерией ООО "Меравит" приведены в Примерах №1 и №2. 

    На  основании ст.11 Федерального закона от 05.08.00 №118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса  Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН, а уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования [9].

    Страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  исчисляются и уплачиваются ООО "Меравит" независимо от применяемой ей системы налогообложения [10].

    Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

• физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;
• физические лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к труду страхователем;
• физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

    Страховым тарифом в процентах к начисленной  оплате труда по всем основаниям (доходов) застрахованных ООО "Меравит" считает 1,1%. Что соответствует классу профессионального риска Х, определенного в соответствии с Федеральным законом от 12.02.2001 г. №17-ФЗ [6].

    Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные  перечнем выплат, на которые не начисляются  страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.99 №765 [16].

    Ежемесячно  на общую сумму страховых взносов  по всем сотрудникам ООО "Меравит" бухгалтером составляется платежное поручение, и перечисляется до 15 числа, месяца следующего за расчетным.

    Главным бухгалтером ООО "Меравит" ежеквартально составляется отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме 4-ФСС РФ [23].

    Примеры расчета вносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний бухгалтерией ООО "Меравит" приведены в Примерах №1 и №2.  

    Расчет  пособий по временной  нетрудоспособности.

    Согласно  статье 346¹¹ главы 26² Налогового кодекса РФ ООО "Меравит" освобождена от уплаты Единого социального налога, так как он заменен уплатой Единого налога.

    Но  не освобождает ООО "Меравит" от выплаты пособий по временной нетрудоспособности [12].

    В целом расчет пособий по временной нетрудоспособности нечем не отличается от стандартного, кроме такого момента как

    Согласно  статье 2 Федерального закона №190-ФЗ, пособие  по временной нетрудоспособности выплачиваются  из двух источников:

• ФСС России возмещает работодателю расходы по оплате пособия по временной нетрудоспособности заболевшего сотрудника в размере не более 1 МРОТ за полный календарный месяц;
• средств предприятия в части сумм, превышающих МРОТ.

    Непосредственно из средств ФСС России ООО "Меравит" может получить лишь 600руб. за полный календарный месяц. Остальное организация выплачивает за счет собственных средств.

    Причем  на сумму пособия по временной  нетрудоспособности уплаченную за счет собственных средств предприятия, но в пределах лимита 11700 руб. [24], уменьшается сумма Единого налога, на эти суммы не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд и фонд социального страхования.

    Сумма возмещаемого пособия определяется путем деления суммы 1МРОТ на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы  на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.

    Сумма пособия по временной нетрудоспособности уплачиваемую за счет собственных средств предприятия исчисляют путем деления 11700 рублей на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце. 

    Размеры дневного (часового) пособия по временной  нетрудоспособности зависят от непрерывного трудового стажа работника. Когда он меньше пяти лет, пособие равно 60% заработка. Если стаж составляет от пяти до восьми лет-80%. Свыше восьми лет- 100%. Это установлено пунктом 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию [22].

    Прежде  чем рассчитывать пособие, нужно  узнать, сколько человек фактически отработал за последние 12 календарных  месяцев перед тем, как заболеть. Это надо знать для того, чтобы  определить, что брать за основу расчета пособия: среднюю заработную плату или МРОТ.

    Претендовать  на пособие исходя из средней заработной платы вправе только те, кто в  расчетном периоде (12 месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности, отпуску  по беременности и родам) отработал  три месяца и более. При этом в расчет суммы пособия нужно брать фактически отработанное время и начисленную за него заработную плату только в организации, выплачивающей пособие, без учета времени и начислений у предыдущего работодателя. А средний заработок определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы [14]. 

Пример  №2

    Петрова Марина Николаевна 1950 года рождения, 10.11.2004 года предоставила больничный лист, периодом с 25.10.2004г. по 09.11.2004г. Она является сотрудником  аппарата управления ( бухгалтер), заработная плата повременная, месячный оклад, согласно штатному расписанию с 01.01.2004 года составляет 7 000 руб. 00 коп. Количество дней по больничному листу: 
в октябре- 5 дней; в ноябре - 6 дней. Непрерывный стаж составляет 6 лет 3 месяца 10 дней.

    Необходимо  рассчитать заработную плату к выдаче на руки, сумму пособия по временной  нетрудоспособности, суммы Налога на доходы физических лиц, а также отчислений в Пенсионный фонд и Фонд социального  страхования. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета. 

    На  основании ниже описанных расчетов бухгалтером заполняется оборотная  часть больничного листа "справка  о заработной плате" (Рис. 1.), а  затем приложение справке о заработной плате листка нетрудоспособности(табл. №  ), где указывается заработок за последние 12 месяцев, необходимые для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. 
 

    Рис. 1 "Справка о заработной плате  Петровой М.Н." 

 

    Заработок за последние 12 месяцев составил:

    Таблица № 

    Приложение  к справке о заработной плате  листка нетрудоспособности Петровой М.Н.

 
 

    Общая сумма больничного листа составила 11 дней, 5- в октябре 2004г. и 6- в ноябре 2004 г.

    Среднедневной заработок составит:

    78000.00/251=310.76 руб.

    Размер  дневного пособия с учетом %, (т.к. непрерывный стаж 6 лет, то 80%):

    310.76*80%=248.61 руб. 

    Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

    248.61*11=2734.71 руб.

    Далее определяется сумма пособия по временной  нетрудоспособности, которую ООО "Меравит" может возместить за счет средств страхователя. 

    За  дни болезни октября 2004 г.:

          Среднедневной заработок_{октябряь2004г}.=600/21=28.57 руб.